【文章內容簡介】 。同時，為了避免會計師事務所，特別是大中型會計師事務所成為財務管理上的“一言堂”、“一家親”，《財務管理辦法》規(guī)定，大中型會計師事務所的合伙人（股東）的直系親屬，不得擔任本會計師事務所的會計機構負責人、會計主管人員。　　四是要求會計師事務所加大信息技術應用推廣力度，進一步整合財務和業(yè)務信息管理系統(tǒng)。管理信息化是現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展趨勢和重要標志，企業(yè)發(fā)展到一定階段和規(guī)模后，財務管理的科學化、精細化必須借助信息技術手段。隨著業(yè)務的增長、規(guī)模的擴張、經營地域的擴大，會計師事務所也必須通過信息化手段才能夠實現(xiàn)財務管理的一體化、科學化和精細化。同時，要有效整合財務信息系統(tǒng)和業(yè)務管理信息系統(tǒng)，建立對接通道，優(yōu)化信息稽核，防止“信息孤島”。　?。ǘ╆P于資產負債管理　　作為專業(yè)服務機構，貨幣資金、應收賬款是會計師事務所資產的主要表現(xiàn)形式。在貨幣資金方面，《財務管理辦法》規(guī)定，會計師事務所應當建立嚴格的資金支付授權審批制度，保證資金支出的合法、安全；并特別強調，會計師事務所拓展和承接業(yè)務，不得向委托人或相關方面提供回扣或其他形式的商業(yè)賄賂?；乜蹎栴}既與轉型時期外部環(huán)境和社會風氣的影響有關，也與會計師事務所的法制意識和執(zhí)業(yè)理念有關。依靠回扣攬取業(yè)務加劇了注冊會計師行業(yè)的低價惡性競爭，是一種損人不利己的違法違規(guī)行為，于自身而言無異于“慢性自殺”，于行業(yè)而言無異于“洪水猛獸”，于社會而言無異于“腐敗毒瘤”。財政部將結合假發(fā)票治理等工作，加大對會計師事務所提供回扣行為的整治力度。會計師事務所要樹正氣、長志氣、講骨氣，自覺抵制和糾正支付回扣的錯誤做法。在應收賬款管理方面，目前不少事務所中還存在這樣一種現(xiàn)象，即財會部門并不知道事務所目前正在從事哪些業(yè)務，進展如何，只有在業(yè)務部門要求出具發(fā)票時，才記錄一筆應收賬款，催賬、要賬的工作也是由業(yè)務部門承擔。財務部門和業(yè)務部門完全脫節(jié)，易于造成財務管理中的疏漏和隱患。為此，《財務管理辦法》規(guī)定，事務所應當完善財會部門和業(yè)務部門的溝通和協(xié)作機制，保證應收賬款真實、完整。　　在負債管理方面，考慮到會計師事務所的負債相對較少，《財務管理辦法》在提示會計師事務所保持適當流動性的同時，著重強調會計師事務所的分所不得同其他企業(yè)或單位發(fā)生除正常業(yè)務活動之外的債權債務關系。分所是會計師事務所的組成部分，它不具備獨立的法人資格。根據(jù)目前的管理體制，經總所授權批準，分所可以獨立承擔某些業(yè)務、出具相應報告，因此難免發(fā)生一些債權債務關系，這些債權債務在本質上屬于會計師事務所總所，并且與正常業(yè)務活動直接相關。會計師事務所應當定期清理債權債務尤其是由分所引發(fā)的債權債務，避免債權損失、債務失控?！　榱吮ＷC會計師事務所及其注冊會計師的獨立性，《財務管理辦法》還規(guī)定，會計師事務所及其注冊會計師購買有價證券應當符合相關法律法規(guī)和獨立性的要求?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務期間和其他法定期限內，不得買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人擁有的其他財產。近年來，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務期間買賣客戶股票的情況仍有發(fā)生，不僅損害了獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)準則，也在市場上造成了較為惡劣的影響。為此，《財務管理辦法》特別強調會計師事務所及其注冊會計師購買有價證券應當符合相關法律法規(guī)和獨立性要求?！　。ㄈ╆P于收入費用核算　　《財務管理辦法》規(guī)定，會計師事務所應當按照業(yè)務類型對取得的收入進行明細核算，按照資金用途對支出的費用進行明細核算，同時制定了統(tǒng)一的《業(yè)務收入明細表》和《支出明細表》。這兩張報表構成會計師事務所財務報表的重要組成部分。今后，會計師事務所在向財政部門和注協(xié)報送財務報表時，只需提供同一套表，不再需要額外補充其他財務信息?！　　敦攧展芾磙k法》提倡會計師事務所建立有效的工時管理系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)，并要求大中型會計師事務所以具體承做的業(yè)務項目為基礎，對主營業(yè)務收入和直接成本費用進行單項明細核算?？紤]到小型會計師事務所的具體情況，未對其提出統(tǒng)一要求，但這一科學化精細化管理的理念值得參考借鑒。我們注意到，仍有相當一批會計師事務所包括部分大中型會計師事務所對建立工時管理系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)認識不足、重視不夠、理解不透、投入不多，有的仍停留在粗放管理階段，習慣于算大賬而忽略算小賬。這在規(guī)模很小、業(yè)務很少時可以理解，但發(fā)展到一定程度后就必須走精細化管理的道路，因為工時管理系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)直接關系業(yè)務報價，直接關系項目績效和員工考核。通過對具體承做項目工時成本和收入的對比分析，可以對會計師事務所業(yè)務項目進行全方位的優(yōu)化排序，從而為會計師事務所調整業(yè)務結構、突出抓好主業(yè)、發(fā)揮競爭優(yōu)勢奠定堅實基礎?！　　敦攧展芾磙k法》規(guī)定，會計師事務所應當統(tǒng)一購買職業(yè)保險，或按規(guī)定計提職業(yè)風險基金。實務中，我們經常發(fā)現(xiàn)一些會計師事務所總所和分所各自購買職業(yè)保險或計提職業(yè)風險基金的情況，根本原因在于總分所業(yè)務管理和財務管理不統(tǒng)一。在法律上，分所發(fā)生的法律責任最終將由總所承擔。會計師事務所應當統(tǒng)一購買職業(yè)保險或計提職業(yè)風險基金，切實增強風險抵御能力。　?。ㄋ模╆P于收益分配　　財務管理一體化是會計師事務所內部管理一體化的核心，收益分配一體化是財務管理一體化的核心。《財務管理辦法》對促進會計師事務所收益分配一體化做出以下主要規(guī)定。 　　首先，會計師事務所應當基于“人合”特性制定統(tǒng)一的業(yè)績考核和收益分配制度。事務所是“人合”勝于“資合”的組織，在業(yè)績考核和收益分配制度設計上，應當強化按勞分配，弱化按資分配，根據(jù)注冊會計師的職級、能力和貢獻等因素合理確定業(yè)績考核標準和收益分配政策。基于合伙人的能力、貢獻、風險和責任，一般以分紅形式分享利潤，經理及以下從業(yè)人員，一般以薪酬加獎金形式分享收入。合伙人、各層級人員和支持保障系統(tǒng)的人員在收益分配中有一定差距是合理的，但應避免懸殊過大損害普通從業(yè)人員的積極性。會計師事務所的收益分配政策應當有利于增強向心力、減少離心力，避免員工尤其是優(yōu)秀人才非正常流失?！　∑浯?，業(yè)績考核和收益分配制度應當經合伙人會議或股東大會集體決定，并在全所范圍內嚴格執(zhí)行。業(yè)績考核和收益分配關系到每一位從業(yè)人員的切身利益，應當廣泛聽取各層次、各方面員工的意見，在科學民主決策的基礎上形成一套公平、公正、合理、透明的管理制度，為會計師事務所團結一心、和諧發(fā)展夯實制度基礎。涉及合并、重組的會計師事務所，應當首先對業(yè)績考核和收益分配等方面的問題達成一致意見，避免合并之后扯皮內訌、貽誤發(fā)展。重組合并涉及合伙人尤其是對會計師事務所創(chuàng)立和發(fā)展做出重大貢獻的資深合伙人退出的，應妥善安排好相關待遇。退出合伙人要大度一些，在職合伙人更要大氣一些，避免因利益分配導致失和，輕則為合伙文化投下陰影，重則影響會計師事務所市場形象和職業(yè)聲譽，應當引起高度重視?！　〉谌瑫嫀熓聞账氖找娣峙湔邞旙w現(xiàn)對優(yōu)秀骨干人才的適當傾斜。比如，會計師事務所可以考慮設立授薪合伙人或吸收相應職級人員參與利潤分配。在事務所多元化、規(guī)模化發(fā)展的新形勢下，某些人員比如IT專家和新興業(yè)務技術骨干可能一時難以成為合伙人（股東），但這些人員對事務所發(fā)展十分重要，已經或正在為事務所做出突出貢獻，并且很可能對事務所長遠發(fā)展具有舉足輕重的影響。會計師事務所應當著眼長遠、通盤考慮，以吸納其作為授薪合伙人等多種形式予以慰勉激勵，以此為輻射和帶動，形成萬馬奔騰、人人爭先的生動局面?！　。ㄎ澹╆P于財務報表的編制與報送　　在財務報表編制方面，《財務管理辦法》規(guī)定，會計師事務所編制的年度財務報告，必須向全體合伙人（股東）報告，這主要是為了滿足合伙人（股東）對本會計師事務所財務狀況的知情權和監(jiān)督權?！敦攧展芾磙k法》同時規(guī)定，會計師事務所可以通過設立監(jiān)事會、財務監(jiān)督委員會、內部審計機構等方式，履行內部財務監(jiān)督職責?！　≡谪攧請蟊韴笏头矫?，《財務管理辦法》提出了三點要求。一是會計師事務所的年度財務報告應當由其他會計事務所進行審計，需要注意的是，不能互相審計；二是會計師事務所經審計的年度財務報告應當同時報送給財政部門和注冊會計師協(xié)會；三是大中型會計師事務所經審計的年度財務報告還應當同時報送給財政部，以體現(xiàn)國辦56號文件中“財政部要重點加強對大中型會計師事務所及其注冊會計師的監(jiān)管”要求?！　≡跁嫏n案管理方面，《財務管理辦法》規(guī)定，會計師事務所必須依法妥善保管和有序存放會計檔案，并特別規(guī)定會計師事務所分所撤銷后留存的會計檔案，應由會計師事務所統(tǒng)一保管。　　三、財政部門要切實加強對會計師事務所財務管理的監(jiān)督指導　　由于財務管理一體化問題已經成為影響會計師事務所健康發(fā)展和注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展的突出問題，加之財務管理一體化問題又與會計師事務所內部治理、質量控制、總分所管理乃至行業(yè)競爭秩序、執(zhí)業(yè)環(huán)境等有著千絲萬縷的深層次聯(lián)系，因此，國辦56號文件反復強調了包括財務管理在內的一體化管理問題。這就要求財政部門既不越位，也不缺位，在加強會計師事務所財務管理監(jiān)督和指導的基礎上，推動會計師事務所財務管理一體化邁出新步伐?！　‘斍昂徒窈笠粋€時期，各地財政部門要結合《會計師事務所分所管理暫行辦法》、《會計師事務所服務收費管理辦法》、《財政部、工商總局關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》、《財政部關于科學引導小型會計師事務所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》的貫徹實施，加大對《財務管理辦法》的宣傳教育力度；同時，結合會計師事務所2010年度報備情況，全面深入地了解梳理會計師事務所在財務管理等方面存在的突出問題，有針對性地提出政策建議和指導意見。財政部計劃在今年下半年聯(lián)合部分地方財政部門對《會計師事務所分所管理暫行辦法》的實施情況進行專項抽查，核查重點之一就是分所財務管理一體化情況；在此基礎上，擬于2011年上半年，再次聯(lián)合部分地方財政部門對《財務管理辦法》的實施情況進行專項抽查。對于抽查中發(fā)現(xiàn)財務管理存在嚴重問題的會計師事務所，將責令整改并予以公告近日，財政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財會[2010]12號，以下簡稱《暫行規(guī)定》），這是貫徹落實《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號，以下簡稱國辦56號文件）的重大舉措，也是會計師事務所做大做強的重要制度創(chuàng)新?！　∫弧⑽覈鴷嫀熓聞账M織形式的現(xiàn)狀　　現(xiàn)行《注冊會計師法》規(guī)定了兩種會計師事務所組織形式，分別是合伙制與有限責任公司制（以下簡稱“有限責任制”）。根據(jù)財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2010年7月1日，我國共有會計師事務所6892家（不含分所），其中有限責任制會計師事務所4428家，占64%；合伙制會計師事務所2464家，占36%（見下表）。尤需指出的是，在2009年度百強會計師事務所中，僅有3家為合伙制事務所，可見我國會計師事務所在組織形式選擇上存在較為明顯的“比例失衡”現(xiàn)象?！　　　〉貐^(qū)　　省、自治區(qū)、直轄市　　組織形式　　合計　　有限責任制　　合伙制　　分所　　華北　　北京　　416　　121　　19　　556　　天津　　56　　14　　17　　87　　河北　　168　　75　　25　　268　　山西　　234　　45　　12　　291　　內蒙　　68　　160　　4　　232　　小計　　942　　415　　77　　1434　　東北　　遼寧　　269　　106　　30　　405　　吉林　　102　　65　　24　　191　　黑龍江　　218　　66　　24　　308　　小計　　589　　237　　78　　904　　華東　　上海　　159　　89　　27　　275　　江蘇　　272　　152　　63　　487　　浙江　　188　　137　　28　　353　　安徽　　93　　121　　12　　226　　福建　　148　　17　　25　　190　　江西　　88　　42　　27　　157　　山東　　294　　127　　105　　526　　小計　　1242　　685　　287　　2214　　中南　　河南　　195　　233　　21　　449　　湖北　　254　　73　　29　　356　　湖南　　80　　74　　33　　187　　廣東　　240　　196　　44　　480　　深圳　　24　　196　　31　　251　　廣西　　54　　35　　33　　122　　海南　　6　　42　　2　　50　　小計　　853　　849　　193　　1895　　西南　　重慶　　67　　22　　22　　111　　四川　　306　　64　　50　　420　　貴州　　48　　25　　6　　7