【文章內(nèi)容簡介】 營業(yè)務收入 20000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 3400② 如果乙公司在7月8日付清貨款，則按銷售額20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400（200002％）元，實際付款23000（23400400）元：借：銀行存款 23000財務費用 400貸：應收賬款 23400③ 如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售額20000元的1％享受現(xiàn)金折扣200（200001％）元，實際付款23200（23400200）元：借：銀行存款 23200財務費用 200貸：應收賬款 23400④ 如果乙公司在7月25日才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款 23400貸：應收賬款 23400、銷售折讓方式銷售貨物商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。① 根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。② 根據(jù)《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。③ 根據(jù)《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。例1：甲公司商品銷售采取以下優(yōu)惠：A產(chǎn)品不含稅單價為300元，購買100件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購買300件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣。該企業(yè)某月向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。銷項稅額＝300200（1－5%）17％＝9690（元）借：應收賬款 66690貸：主營業(yè)務收入 57000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 9690例2：甲公司向乙公司銷售一批商品，銷售額為2萬元，乙公司收到商品后，因市場價格下降，要求甲公司給予10％的折讓，甲公司收到乙公司的主管稅務機關開出的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》后，開具紅字增值稅專用發(fā)票。① 銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 23400貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 3400② 開具紅字增值稅專用發(fā)票時：借：應收賬款 （2340）貸：主營業(yè)務收入 （2000）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） （340）（二）銷售退回的會計處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票后，紅字借記“應收賬款”等科目，紅字貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”科目。（三）采取以舊換新銷售方式采取以舊換新方式銷售貨物，銷售額與收購額不能互相抵減，其銷售額按新貨物同期銷售價格確定。例：某商場采用以舊換新方式向消費者促銷彩電，某月銷售彩電10臺，不含稅單價2300元，同時回購彩電10臺，每臺作價400元。借：銀行存款 22910 庫存商品 4000 貸：主營業(yè)務收入 23000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 3910第四節(jié) 進項稅額的會計處理一、 可抵扣的進項稅額（一）國內(nèi)采購的貨物例1：某企業(yè)購進一批材料已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅額17000元；取得公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運輸費用金額2000元，裝卸費及運輸保險費金額1000元?？铐椧阎Ц?。進項稅額＝17000＋20007%＝17140（元）采購總成本＝100000＋2000（17%）＋1000＝102860（元）借：原材料 102860 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 17140 貸：銀行存款 120000例2：某家具廠采用驗單付款方式購進一批商品，收到增值稅專用發(fā)票上注明金額12000元，稅額2040元。家具廠驗單后支付全部款項，商品尚未到達，發(fā)票已收到但本月未認證。① 支付貨款時：借：在途物資 12000 應交稅費－待抵扣進項稅額 2040 貸：銀行存款 14040② 發(fā)票認證后：借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 2040 貸：應交稅費－待抵扣進項稅額 2040③ 貨物入庫時：借：庫存商品 12000 貸：在途物資 12000（二）接受投資的進項稅額例：大洋公司接受某公司投資的一批材料，雙方確認價值為117000元，增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅額17000元。材料已驗收入庫。借：原材料 100000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：實收資本 117000 （三）接受捐贈的進項稅額例：大洋公司接受某公司捐贈的一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅額17000元。材料已驗收入庫。借：原材料 100000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：營業(yè)外收入 117000（四）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額例：甲公司從某農(nóng)場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作為原材料，普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價2萬元，貨物已驗收入庫，款項已支付。農(nóng)產(chǎn)品進項稅額＝2000013%=2600（元）原材料成本＝200002600＝17400（元）借：原材料 17400 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 2600 貸：銀行存款 20000二、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理根據(jù)《暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：注：以下（一）到（五）的例子所涉及的存貨和電費均已認證抵扣。（一）用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務例：甲企業(yè)將生產(chǎn)用某種材料10萬元（不含稅）用于本企業(yè)的廠房改擴建工程。借：在建工程 117000 貸：原材料 100000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17000（二）用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅勞務《實施細則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計例：某制藥廠既生產(chǎn)應稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品。本月應稅藥品銷售額20000元，免稅藥品銷售額10000元，本月為生產(chǎn)免稅藥品領用原材料5000元（不含稅），本月支付電費取得增值稅專用發(fā)票上注明金額3000元，稅額510元。假設不考慮應稅藥品的會計處理。① 領用原材料時：借：生產(chǎn)成本 5850貸：原材料 5000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850② 已抵扣的電費進項稅額的劃分：進項稅額轉(zhuǎn)出＝51010000＝170（元）10000＋20000借: 生產(chǎn)成本 170 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170（三）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務例：甲公司將以前外購的一批商品分給職工，該批商品不含稅成本8500元。借：應付職工薪酬 9945 貸：庫存商品 8500 應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1445（四）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務例：甲企業(yè)購進的一批原材料發(fā)生非正常損失10000元（不含稅）。借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 11700貸：庫存商品 10000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700（五）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務由于非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品實際成本中包括料、工、費，而其中的直接人工及制造費用中的折舊費等是不允許扣除進項稅額的，因此不能以損失存貨的成本乘以稅率直接轉(zhuǎn)出進項稅額，而需要參照納稅人有關產(chǎn)品成本資料加以核算。例：某節(jié)能燈生產(chǎn)企業(yè)因倉庫保管不善造成100支節(jié)能燈損壞，每支節(jié)能燈不含稅成本2元，可抵扣項目占成本的比例為50%。進項稅額轉(zhuǎn)出＝100250%17%＝17（元）借： 待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 217 貸：庫存商品 200 應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17第五節(jié) 固定資產(chǎn)的會計處理一、固定資產(chǎn)的初始計量（一）國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)例：A公司購入生產(chǎn)用設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元，公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運輸費用金額2萬元，款項已支付。可抵扣固定資產(chǎn)進項稅額＝34000+200007%＝35400（元）固定資產(chǎn)成本＝200000＋20000（17%）＝218600（元）借：固定資產(chǎn) 218600 　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 35400 　貸：銀行存款 254000 （二）接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)例：A企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬元，，款項已支付。借：固定資產(chǎn) 100930 　應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 17070 貸：營業(yè)外收入 117000 　銀行存款 1000（三）接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)例：A企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)一臺，增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬