【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400② 如果乙公司在7月8日付清貨款，則按銷售額20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400（200002％）元，實(shí)際付款23000（23400400）元：借：銀行存款 23000財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)收賬款 23400③ 如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售額20000元的1％享受現(xiàn)金折扣200（200001％）元，實(shí)際付款23200（23400200）元：借：銀行存款 23200財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 23400④ 如果乙公司在7月25日才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收賬款 23400、銷售折讓方式銷售貨物商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。① 根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。② 根據(jù)《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。③ 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。例1：甲公司商品銷售采取以下優(yōu)惠：A產(chǎn)品不含稅單價(jià)為300元，購(gòu)買100件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購(gòu)買300件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣。該企業(yè)某月向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。銷項(xiàng)稅額＝300200（1－5%）17％＝9690（元）借：應(yīng)收賬款 66690貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 57000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9690例2：甲公司向乙公司銷售一批商品，銷售額為2萬元，乙公司收到商品后，因市場(chǎng)價(jià)格下降，要求甲公司給予10％的折讓，甲公司收到乙公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》后，開具紅字增值稅專用發(fā)票。① 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400② 開具紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)收賬款 （2340）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （2000）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （340）（二）銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票后，紅字借記“應(yīng)收賬款”等科目，紅字貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（三）采取以舊換新銷售方式采取以舊換新方式銷售貨物，銷售額與收購(gòu)額不能互相抵減，其銷售額按新貨物同期銷售價(jià)格確定。例：某商場(chǎng)采用以舊換新方式向消費(fèi)者促銷彩電，某月銷售彩電10臺(tái)，不含稅單價(jià)2300元，同時(shí)回購(gòu)彩電10臺(tái)，每臺(tái)作價(jià)400元。借：銀行存款 22910 庫(kù)存商品 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3910第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物例1：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅額17000元；取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額2000元，裝卸費(fèi)及運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)金額1000元?？铐?xiàng)已支付。進(jìn)項(xiàng)稅額＝17000＋20007%＝17140（元）采購(gòu)總成本＝100000＋2000（17%）＋1000＝102860（元）借：原材料 102860 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17140 貸：銀行存款 120000例2：某家具廠采用驗(yàn)單付款方式購(gòu)進(jìn)一批商品，收到增值稅專用發(fā)票上注明金額12000元，稅額2040元。家具廠驗(yàn)單后支付全部款項(xiàng)，商品尚未到達(dá)，發(fā)票已收到但本月未認(rèn)證。① 支付貨款時(shí)：借：在途物資 12000 應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2040 貸：銀行存款 14040② 發(fā)票認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2040③ 貨物入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 12000 貸：在途物資 12000（二）接受投資的進(jìn)項(xiàng)稅額例：大洋公司接受某公司投資的一批材料，雙方確認(rèn)價(jià)值為117000元，增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅額17000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：實(shí)收資本 117000 （三）接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額例：大洋公司接受某公司捐贈(zèng)的一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅額17000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 117000（四）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額例：甲公司從某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作為原材料，普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)2萬元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝2000013%=2600（元）原材料成本＝200002600＝17400（元）借：原材料 17400 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2600 貸：銀行存款 20000二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：注：以下（一）到（五）的例子所涉及的存貨和電費(fèi)均已認(rèn)證抵扣。（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)例：甲企業(yè)將生產(chǎn)用某種材料10萬元（不含稅）用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程。借：在建工程 117000 貸：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000（二）用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)《實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)例：某制藥廠既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品。本月應(yīng)稅藥品銷售額20000元，免稅藥品銷售額10000元，本月為生產(chǎn)免稅藥品領(lǐng)用原材料5000元（不含稅），本月支付電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明金額3000元，稅額510元。假設(shè)不考慮應(yīng)稅藥品的會(huì)計(jì)處理。① 領(lǐng)用原材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本 5850貸：原材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850② 已抵扣的電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝51010000＝170（元）10000＋20000借: 生產(chǎn)成本 170 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170（三）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)例：甲公司將以前外購(gòu)的一批商品分給職工，該批商品不含稅成本8500元。借：應(yīng)付職工薪酬 9945 貸：庫(kù)存商品 8500 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1445（四）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)例：甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一批原材料發(fā)生非正常損失10000元（不含稅）。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11700貸：庫(kù)存商品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700（五）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)由于非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品實(shí)際成本中包括料、工、費(fèi)，而其中的直接人工及制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)等是不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此不能以損失存貨的成本乘以稅率直接轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，而需要參照納稅人有關(guān)產(chǎn)品成本資料加以核算。例：某節(jié)能燈生產(chǎn)企業(yè)因倉(cāng)庫(kù)保管不善造成100支節(jié)能燈損壞，每支節(jié)能燈不含稅成本2元，可抵扣項(xiàng)目占成本的比例為50%。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝100250%17%＝17（元）借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 217 貸：庫(kù)存商品 200 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17第五節(jié) 固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)例：A公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元，公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額2萬元，款項(xiàng)已支付?？傻挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＝34000+200007%＝35400（元）固定資產(chǎn)成本＝200000＋20000（17%）＝218600（元）借：固定資產(chǎn) 218600 　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35400 　貸：銀行存款 254000 （二）接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)例：A企業(yè)接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬元，，款項(xiàng)已支付。借：固定資產(chǎn) 100930 　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17070 貸：營(yíng)業(yè)外收入 117000 　銀行存款 1000（三）接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)例：A企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬