【文章內(nèi)容簡介】 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180 000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　200 000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　 34 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　234 000【例題3】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本520 000元，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　500 000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 85 000　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　585 000【例題4】承【例題1】和【例題3】，月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本3 720 000（3 200 000+520 000）元。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——L材料　　　　　　　　　　　3 200 000　　　　　——M2材料　　　　　　　　　　 　520 000　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　3 720 000上述入庫材料的實際成本為3 500 000（3 000 000+500 000）元，入庫材料的成本差異為節(jié)約220 000（3 500 0003 720 000）元。借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　 220 000　　貸：材料成本差異——L材料 　　　　　　　　　　200 000　　　　　　　　　　——M2材料 　　　　　　　　　 20 000【例題5】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領用2 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領用600 000元，車間管理部門領用250 000元，企業(yè)行政管理部門領用50 000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　 2 000 000　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　 　600 000　　制造費用 　　　　　　　　　　　　　　　250 000　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　 50 000　　貸：原材料——L材料 　　　　　　　　　　　　　2 900 000【例題6】承【例題1】和【例題5】，甲公司某月月初結存L材料的計劃成本為1 000 000元，成本差異為超支30 740元；當月入庫L材料的計劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元，則：材料成本差異率=（30 740200 000）/（1 000 000+3 200 000）100%=%結轉發(fā)出材料的成本差異，甲公司應編制如下會計分錄：借：材料成本差異——L材料　　　　　　　　116 870　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 　　　　　　　　 80 600　　　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　24 180　　　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　10 075　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2 015知識點7：包裝物和低值易耗品三、包裝物（一）包裝物的內(nèi)容包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。構成產(chǎn)品組成部分的包裝物隨同產(chǎn)品出售，單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品出售，不單獨計價的包裝物出租或出借的包裝物（二）包裝物的賬務處理“周轉材料——包裝物”（1）隨同商品出售，不單獨計價借：銷售費用　　貸：周轉材料——包裝物（2）隨同商品出售，單獨計價借：其他業(yè)務成本　　貸：周轉材料——包裝物（3）出租的包裝物出租的租金收入記入“其他業(yè)務收入”，包裝物的攤銷應該記入“其他業(yè)務成本”。（4）出借的包裝物出借包裝物是沒有收入的，包裝物的攤銷就應該作為“銷售費用”。四、低值易耗品 （一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品通常作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品等。（二）低值易耗品的賬務處理科目設置：周轉材料——低值易耗品低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷、分次攤銷。知識點8：委托加工物資五、委托加工物資 （一）委托加工物資的內(nèi)容（重點）實際耗用物資的成本支付的加工費用應負擔的運費等委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括消費稅，也可能包括增值稅：支付增值稅的：如果雙方都是一般納稅企業(yè)，則增值稅計入進項稅額，進行抵扣；如果委托方是小規(guī)模納稅企業(yè)，開來的增值稅專用發(fā)票，此時的增值稅應該記入委托加工物資成本。支付消費稅的：消費稅是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續(xù)加工還是直接出售。如果是直接出售就不能記入“應交稅費”，而是記入委托加工物資成本；收回以后繼續(xù)加工，支付的消費稅應該記入“應交稅費——應交消費稅” 賬戶的借方。（二）委托加工物資的賬務處理 【例題7】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本70 000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運雜費2 200元，假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資　　　72 800　　貸：原材料　　　　　　　　70 000　　　　材料成本差異　　　　　 2 800（2）支付運雜費時：借：委托加工物資　　　　2 200　　貸：銀行存款　　　　　　　2 200【例題8】甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運雜費2 500元。該量具已驗收入庫，其計劃成本為110 000元。（收回材料時支付了20000元的加工費）甲公司應編制如下會計分錄：（1）支付運雜費時：借：委托加工物資　　　　　2500　　貸：銀行存款　　　　　　　2 500（2）量具入庫時：借：周轉材料——低值易耗品　　110 000　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　97 500　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　12 500知識點9：庫存商品六、庫存商品（一）庫存商品概述庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。注意：存放在門市部以備出售的商品、寄存的商品、發(fā)出的展覽的商品、接受來料加工的代制品、代修品等都屬于庫存商品；已出售但尚未發(fā)出的商品不屬于企業(yè)的庫存商品。（二）庫存商品的賬務處理商品流通企業(yè)可以采用毛利率法和售價金額法進行日常核算?！纠}單選題】（2011年）某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3 500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4 500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結存成本為（　）萬元?！敬鸢浮緾【解析】本期銷售毛利=4 50025%=1 125（萬元）銷售成本=4 500－1 125=3 375（萬元）期末存貨成本＝3 500＋500－3 375=625（萬元）【例題23計算題】某商場采用售價金額核算法進行核算，2008年7月期初庫存商品的進價成本為100萬元，售價總額為110萬元，本月購進該商品的進價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。有關計算如下：商品進銷差價率=（10+15）/（110+90）100%=%已銷商品應分攤的商品進銷差價=120%=15（萬元）本期銷售商品的實際成本=12015=105（萬元）期末結存商品的實際成本=100+75105=70（萬元）知識點10：存貨清查七、存貨清查采用實地盤點法進行存貨清查。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損，借記待處理財產(chǎn)損溢，貸記庫存商品，原材料等。在按管理權限報經(jīng)批準后，對于應由保險公司和過失人的賠款，應記入“其他應收款”科目；屬于一般經(jīng)營損失或無法查明原因的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失（意外災害損失）的部分，記入“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。【例題單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認應轉出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準企業(yè)確認該材料毀損凈損失的會計分錄是（?。＃籂I業(yè)外支出　　　　114　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　114：管理費用　　　　　114　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　114：營業(yè)外支出　　　　80　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　80：管理費用　　　　　80　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　80【答案】A【解析】該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準前計入待處理財產(chǎn)損溢的金額是200+34=234（萬元），扣除收回殘料價值以及保險公司賠款后的凈損失是2348112=114（萬元）。知識點11：存貨減值八、存貨減值資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備。【例題24分錄題】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100 000元。由于市場價格下跌。預計可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應計提的存貨跌價準備為20 000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備　　20 000　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　20 000假設2009年6月30日，A材料的賬面金額為100 000元，已計提存貨跌價準備金額20 000元。由于市場價格有所上升，使得A材料的預計可變現(xiàn)凈值為95 000元，應轉回的存貨跌價準備為15 000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　15 000　　貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備　　　　15 000【例題多選題】（2011年）下列與存貨相關會計處理的表述中，正確的有（　）?！敬鸢浮緼BCD【解析】以上四項全部正確。第五節(jié)　長期股權投資知識點12：長期股權投資的核算一、長期股權投資概述（一）長期股權投資的概念長期股權投資包括企業(yè)持有的對其（1）子公司；（2）合營企業(yè)；（3）聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位；（4）不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。注意：不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場有公開報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，不屬于本節(jié)介紹的范圍，應該在交易性金融資產(chǎn)等中反映。（二）長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理（一）初始確認除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金以及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或者對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目來處理，不構成長期股權投資的成本。借：長期股權投資　　應收股利　　貸：銀行存款等（二）持有期間采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。借：應收股利　　貸：投資收益借：銀行存款　　貸：應收股利【例題25計算分析題】甲公司2008年5月15日以銀行存款購買誠遠股份有