【文章內(nèi)容簡介】 遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽或計入合并當期損益的余額。（5）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益。不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，同時該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，則在交易或事項發(fā)生時，該可抵扣暫時性差異對于所得稅的影響不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，在不同時具備暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額兩個條件時，不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)負債表日企業(yè)預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應確認或全額確認遞延所得稅資產(chǎn)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量企業(yè)對于遞延所得稅資產(chǎn)的計量，應注意以下三個方面：（1）適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎計算確定。（2）遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。（3）遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復核資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 三、遞延所得稅負債的核算（一）遞延所得稅負債的確認確認遞延所得稅負債的一般原則確認遞延所得稅負債應注意的問題（1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定確認的合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，并調(diào)整合并中應予確認的商譽。（2）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債也應計入所有者權(quán)益。不確認遞延所得稅負債的情況（1）商譽的初始確認（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其它交易和事項。（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應納稅暫時性差異。（二）遞延所得稅負債的計量企業(yè)對于遞延所得稅負債的計量，應注意以下三個方面：資產(chǎn)負債表日企業(yè)對于應納稅暫時性差異應按照預期清償該負債期間的適用稅率計算遞延所得稅負債。遞延所得稅負債不予折現(xiàn)。第四節(jié) 所得稅費用的核算一、應付稅款法　　要點：①一律按稅法上的應稅所得來計算，“應交稅金”在貸方列支?！　、诮璺剿枚愘M用的列支數(shù)與貸方完全一致，實行照抄照搬?！　、鄱惙ㄉ弦坏臄?shù)全部進入當期損益?！　、懿徽撌怯谰眯圆町愡€是時間性差異，其對應的那部分所得稅一律不單獨反映?！　、莶辉O置遞延稅款賬戶。（一）應付稅款法核算的科目設置　　應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當期確認所得稅費用，計入本期損益。（二）應付稅款法的核算（20012004考過）二、納稅影響會計法要點 ①一律按稅法上的應稅所得來計算，“應交稅費”在貸方列支。　?、诮璺剿枚愘M用的列支數(shù)與貸方完全一致，實行照抄照搬?！　、鄱惙ㄉ弦坏臄?shù)全部進入當期損益?！　、軙r間性差異對應的那部分所得稅單獨反映?！　、菰O置遞延稅款賬戶。（一）納稅影響會計法核算的科目設置　　納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響，采取跨期分攤的方法?！　〔捎眉{稅影響會計法進行所得稅會計核算時，除了設置“所得稅”科目外，還要設置“遞延稅款”科目。（二）納稅影響會計法的處理遞延法的賬務處理　　遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留遞延到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在稅率變化或開征新稅時也不需調(diào)整由于稅率的變化或開征新稅對遞延稅款的影響。（1）遞延法的一般賬務處理程序：①計算稅前會計利潤與應納稅所得額之間的時間性差異；②計算時間性差異影響納稅的金額；③進行應交所得稅的賬務處理。（2）應付稅款法和納稅影響會計法的遞延法主要區(qū)別為：①二者對時間性差異的處理不同；②二者核算的基礎不同：應付稅款法是在收付實現(xiàn)制的基礎上進行的會計處理，而納稅影響會計法是在權(quán)責發(fā)生制的基礎上進行的會計處理。債務法的賬務處理　　債務法是指將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面金額?！　∵f延法和債務法的本質(zhì)區(qū)別在于：運用債務法時，由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進行相應的調(diào)整，而遞延法則不需要進行調(diào)整。運用債務法所確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負債或資產(chǎn)的定義。第三章 上市公司會計信息的披露　　第一節(jié) 上市公司會計信息披露概述一、股份公司和上市公司（一）股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展股份制是企業(yè)財產(chǎn)所有制的一種形式，它通常是指以入股方法把分散的、屬于不同人所有的生產(chǎn)要素集中起來，統(tǒng)一使用，自負盈虧，股東以確認的股份享有利益或承受損失的一種所有制經(jīng)濟形式。
股份公司，亦稱股份制企業(yè)，是以股份制形式集資組成依法設立的企業(yè)法人組織。 （二）股份公司的類別。主要有股份有限公司和有限責任公司兩種組織形式。股份有限公司股份有限公司是指全部資本分為等額股份，通過發(fā)行股票或股權(quán)證籌集資本，股東以其所持投份有限對公司承擔責任，公司以其全部的資產(chǎn)對公司的債務承擔責任的法人組織。股份有限公司的特征：A：公司的資本總額平分為金額相等的股份；B；股東以其認購股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任；C；經(jīng)批準，公司可以向社會公開發(fā)行股票，股票可以交易和轉(zhuǎn)讓；D：股東數(shù)不得小于規(guī)定的數(shù)目，但無上限；E：每一股有一票表決權(quán)，股東以其持有的股份享受權(quán)利、承擔義務；F：公司應將經(jīng)注冊會計師審查驗證過的會計報告公開。有限責任公司有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的法人組織。 有限責任公司特征：A：公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份；B：公司向股東簽發(fā)出資證明書，不發(fā)行股票；C：公司股份的轉(zhuǎn)讓有嚴格的限制；D：公司的股東人數(shù)有最高限制；E：股東以其出資比例享受權(quán)利，承擔義務；F：公司的財務不要求公開。目前我國規(guī)定有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元　?。ǘ┥鲜泄炯捌鋺邆涞臈l件上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務院或國務院授權(quán)證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有限公司。我國上市公司應同時具備以下條件：（1）股票經(jīng)國務院證券管理部門批準已向社會公司發(fā)行；（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元；（3）公開發(fā)行的股份公司股份總數(shù)的25%以上；公司股本總額超過人民幣4億元，公開發(fā)行的股份比例為10%以上。（4）公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載。二、上市公司會計信息的披露的意義和法律責任（一）上市公司信息披露的意義上市公司的信息披露是指上市公司在規(guī)定日期，以各種書面形式，將公司信息向投資者和社會公眾公開披露的行為。意義在于：有助于投資者進行投資決策促進證券市場的健康發(fā)展落實公司管理人員的托管責任促進上市公司加強經(jīng)營管理作為國家進行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)（二）上市公司信息披露的法律責任我國證券法規(guī)定，上市公司依法披露的信息必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。三、上市公司信息披露的基本框架　　　上市公司披露信息的形式包括：招股說明書；上市公告書；定期報告（包括年度報告、中期報告）；臨時報告。在上市公司披露的信息中，會計信息占有較大比重。（一）招股說明書招股說明書的概念招股說明書是指股份有限公司向社會公開發(fā)行股票募集股份時，由發(fā)起人起草，向社會公眾披露公司有關(guān)信息的書面報告。招股說明書披露的內(nèi)容（二）上市報告書上市報告書的概念上市報告書是指股份有限公司股票獲準在證券交易所交易后，其管理當局向社會公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報告。上市公告書披露的內(nèi)容上市公告書的內(nèi)容除應當包括招股說明書的主要內(nèi)容外，還應當包括下列事項：　　交易日期和批準文號?！　」善卑l(fā)行等情況。　　股票交易的決議?！　∮嘘P(guān)人員簡歷等情況?！　」窘?jīng)營業(yè)績等情況?！　∑渌马?。招股說明書與上市公告書的相同與不同之處：相同之處：招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。其不同之處在于：第一：公布的時間不同，招股說明書在前，上市公告書在后；第二：標志不同，招股說明書的公布標志著股份有限公司即將上市，可向社會公眾發(fā)行股票募集股份，而上市公告書的公布則標志著股份有限公司已成為上市公司；第三：編制目的不同。招股說明書面向股票一級市場，其目的是向社會公眾募集股份，而上市公告書則面向股票二級市場，其目的是向社會公眾宣布一級市場發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。
（三）定期報告定期報告指是指上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)于規(guī)定時間編制并公布的反映公司業(yè)績的報告。包括年度報告和中期報告和季度報告。其中年度報告必須經(jīng)注冊會計師審計。 年度報告年度報告是上市公司在經(jīng)營階段披露的最重要的報告。上市公司應當在每一會計年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)，向國務院證券監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)和證券交易所報送記載以下內(nèi)容的年度報告，并予公告。年度報告披露的內(nèi)容：公司簡介；會計數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)摘要；董事長或總經(jīng)理的業(yè)務報告；董事會報告；監(jiān)事會報告；股東會報告；財務報告；公司在報告年度內(nèi)發(fā)生的重大事件及其披露情況簡介；關(guān)聯(lián)企業(yè)；公司的其他有關(guān)資料。年度報告是公司會計在經(jīng)營狀況的全面總結(jié)。 中期報告上市公司應當在每一會計年度的上半年結(jié)束之日起兩個月內(nèi)，向國務院證券監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)和證券交易所報送記載以下內(nèi)容的中期報告，并予公告。 季度報告上市公司的季度報告應在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后1個月內(nèi)編制完成并披露。（四）臨時報告臨時報告是指上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)對某些可能給上市公司股票的市場價格產(chǎn)生較大影響的事件予以披露的報告。包括重大事件公告和公司收購公告。 重大事件公告 公司收購公告第二節(jié) 分部報告一、分部報告的意義、類別和編制基礎（一） 分部報告及其意義 分部報告是指跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務分部或地區(qū)分部）編報的有關(guān)各組成部分有關(guān)收入、費用、利潤、資產(chǎn)和負債等有關(guān)信息的財務報告。分部報告的意義： 提供分部信息的主要目的，在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預測和判斷。 1．通過分部報告，可以更好地理解企業(yè)的業(yè)績。 2．通過分部報告，可以更好地評估企業(yè)的風險和回報。 （二） 分部報告的類別和編制基礎分部報告有兩種類型：一種是按經(jīng)營業(yè)務不同性質(zhì)編制的分部報告，成為業(yè)務分部報告；另一種是按經(jīng)營業(yè)務有的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分布報告。二、分部的確定（一）分布的概念和類別分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔不同于其它組成部分風險和報酬的組成部分。某一組成部分是否承擔了不同于其它組成部分的風險和報酬，是確定分部的主要依據(jù)。分部包括業(yè)務分部和地區(qū)分部兩類。（二）業(yè)務分部的確定 業(yè)務分部的概念及其與業(yè)務部門的關(guān)系。業(yè)務分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務的組成部分，并且該組成部分承擔不同于其他組成部分的風險和報酬。業(yè)務分部與業(yè)務部門的關(guān)系是： 業(yè)務分部可以是：（1）業(yè)務部門；（2）若干業(yè)務部門；（3）生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務的部門；（4）生產(chǎn)若干產(chǎn)品或提供若干勞務的部門。 確定業(yè)務分部應考慮的因素（1）單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)；（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)；（3）產(chǎn)品或勞務的客戶類型；（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務所使用的方法；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。（三）地區(qū)分部的確定地區(qū)分部的概念及其行政區(qū)域的關(guān)系地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分的風險和報酬。 地區(qū)分部的確定基礎 確定地區(qū)分部時應考慮的因素（1）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系。（3）經(jīng)營的接近程度大小。（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風險。（5）外匯管理規(guī)定。（6）外匯風險。（四）報告分部的確定 確定報告分部的原則企業(yè)應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎確定報告分部。 報告分部的重要性標準的判斷（1）一個分部的收入占所有分部收入合計的10%或者以上。（2）一個分部的營業(yè)利潤（或營業(yè)虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。（3）一個分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。低于10%重要性標準的特殊處理（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部；（2）不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足準則規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；（3）不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在