【正文】 金融遠期是指在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或出售某項資產(chǎn)的合約。（4）或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會計處理（一）承租人會計核算主要內(nèi)容承租人核算融資租賃業(yè)務(wù)主要內(nèi)容如下：租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傋赓U資產(chǎn)折舊的計提履約成本的會計處理或有租金的會計處理租賃期屆滿時的會計處理相關(guān)會計信息的披露（二）承租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”科目（2）“未確認(rèn)融資費用”科目承租人融資租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）租賃期開始日的賬務(wù)處理A、判斷租賃類型B、確定租賃資產(chǎn)入賬價值（2）未確認(rèn)融資租賃費用的分?jǐn)侫、選擇融資費用的分?jǐn)偮蔅、在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費用C、根據(jù)上述業(yè)務(wù)分析及計算編制會計分錄（3）租賃資產(chǎn)折舊計提的賬務(wù)處理（4）履約成本的賬務(wù)處理（5）或有租金的賬務(wù)處理（6）租賃期屆滿的賬務(wù)處理三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會計處理（一）出租人融資租賃會計核算主要內(nèi)容租賃期開始時出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益的分配初始費用的分配或有租金的會計處理租賃期屆滿時的會計處理相關(guān)會計信息的披露（二）出租人融資租賃核算的科目設(shè)置與賬務(wù)處理出租人融資租賃核算的科目設(shè)置（1）“長期應(yīng)收款”科目（2）“未擔(dān)保余值”科目（3）“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目（4）“未實現(xiàn)融資收益”科目（5）“融資租賃資產(chǎn)”科目出租人融資租賃的賬務(wù)處理四、融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報告上的列示與披露（一）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示承租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示出租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示（二）融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報表附注中的披露承租人對于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露下列信息：（1）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。（二）對出租人的會計處理規(guī)定是：出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)。所以租賃會計收益應(yīng)在租賃期內(nèi)合理地配比分?jǐn)偂＃ㄈ┳赓U業(yè)務(wù)的一般程序租賃資產(chǎn)的購入。第四章 租賃會計　　第一節(jié) 租賃會計概述　　一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 租賃是通過協(xié)議由資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟活動形式。第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露一、 關(guān)聯(lián)方披露概述（一） 關(guān)聯(lián)方的概念及其特征 關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項進行披露。（二）中期財務(wù)報告的基本構(gòu)成中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。采用地區(qū)分部作為主要報告形式下次要信息的披露。分部收入不包括：利息收入和股利收入；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額；處置投資形成的凈收益；營業(yè)外收入。（四）報告分部的確定 確定報告分部的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報告分部。 （二） 分部報告的類別和編制基礎(chǔ)分部報告有兩種類型：一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報告，成為業(yè)務(wù)分部報告；另一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)有的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分布報告。招股說明書面向股票一級市場，其目的是向社會公眾募集股份，而上市公告書則面向股票二級市場，其目的是向社會公眾宣布一級市場發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。我國上市公司應(yīng)同時具備以下條件：（1）股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會公司發(fā)行；（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元；（3）公開發(fā)行的股份公司股份總數(shù)的25%以上；公司股本總額超過人民幣4億元，公開發(fā)行的股份比例為10%以上。（二）納稅影響會計法的處理遞延法的賬務(wù)處理　　遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留遞延到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。即：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額。而財務(wù)會計計算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀實現(xiàn)了現(xiàn)金的流進或流出。一、所得稅會計的概念　　所得稅會計是指研究處理會計收益與應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。三、外幣報表折算差額的會計處理（一）外幣報表折算差額的概念　　外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。期末編制會計報表時，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項目中。企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計入當(dāng)期損益）。（一）單一交易觀點　　單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。三、匯率及匯兌損益（一）匯率 匯率：又稱：“匯價”或“外匯牌價”。會計上的外幣=非記賬本位幣；在會計上，對外幣核算有廣義的理解。 （4）會計原則。近代會計是從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作《算術(shù)、幾何及比例概要》公開出版到20世紀(jì)40年代末會計獲得較大發(fā)展的時期。會計假設(shè)包括了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。（第九、十、十一章）企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計業(yè)務(wù)。外幣交易是指企業(yè)以非記賬本位幣進行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。又稱“賣出價” 3）中間價即買價和賣價的平均價。3）在交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。即期近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益。（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負(fù)債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一匯率法。匯率計算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。（2）在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，并按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。
。四、所得稅會計的核算程序（一）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值（二）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（三）確定暫時性差異（四）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額（五）計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅（六）確定利潤表中的所得稅費用第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 三、遞延所得稅負(fù)債的核算（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的問題（1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定確認(rèn)的合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽。　?、菰O(shè)置遞延稅款賬戶。有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司是指由兩個以上股東共同出資，股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織?！　∑渌马?。分部報告的意義： 提供分部信息的主要目的，在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險。四、分部會計信息的披露（一）主要報告形勢下會計信息的披露主要報告形式下會計信息披露的內(nèi)容：披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。（二）次要報告形勢下會計信息的披露采用業(yè)務(wù)分部作為主要報告形式下次要信息的披露。）第三節(jié) 中期財務(wù)報告一、中期財務(wù)會計報告的概念、基本構(gòu)成和編制意義（一）中期財務(wù)報告的概念中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表?！。?2）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。 關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵?！　「軛U租賃，是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)?！　。?）謹(jǐn)慎性原則：出租人應(yīng)選擇導(dǎo)致樂觀程度最小的方式確定本期收益?！　〉诙?jié) 經(jīng)營租賃會計一、 經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定（一）對承租人的會計處理規(guī)定是：對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其它方法。（4）承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。權(quán)益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認(rèn)股權(quán)等。外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)、股票指數(shù)期權(quán)（5） 金融互換。出租人對于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理承租人經(jīng)營租賃主要進行以下賬務(wù)處理和信息披露：（一）承租人經(jīng)營租賃賬務(wù)處理要點和會計處理程序租金的賬務(wù)處理初始直接費用的賬務(wù)處理或有租金的賬務(wù)處理相關(guān)會計信息披露三、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理（一）出租人經(jīng)營租賃賬務(wù)處理要點和會計處理程序經(jīng)營租賃資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列示。租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。（3）簽訂購貨合同。　　“融資”與“融物”相結(jié)合。（2） 關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。（2）會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（3）重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況做出職業(yè)判斷。（三）分部報告的其它披露內(nèi)容分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更。分部費用不包括：利息費用；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)承擔(dān)的份額；處置投資發(fā)生的凈損失；營業(yè)外支出；所得稅費用；與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。（3）一個分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩類。其中年度報告必須經(jīng)注冊會計師審計。意義在于：有助于投資者進行投資決策促進證券市場的健康發(fā)展落實公司管理人員的托管責(zé)任促進上市公司加強經(jīng)營管理作為國家進行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)（二）上市公司信息披露的法律責(zé)任我國證券法規(guī)定，上市公司依法披露的信息必須真實、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。（2）應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法的遞延法主要區(qū)別為：①二者對時間性差異的處理不同；②二者核算的基礎(chǔ)不同：應(yīng)付稅款法是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進行的會計處理，而納稅影響會計法是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進行的會計處理。第四節(jié) 所得稅費用的核算一、應(yīng)付稅款法　　要點：①一律按稅法上的應(yīng)稅所得來計算，“應(yīng)交稅金”在貸方列支。（5）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益?？傻挚蹠簳r性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。所得稅會計依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財務(wù)會計則以會計準(zhǔn)則計算會計所得。二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展（看）概括起來，所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷3個主要發(fā)展階段。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。（二）外幣報表折算差額會計處理方法外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：1）作為遞延損益處理；指：對外幣報表折算的差額不計入當(dāng)期損益而且遞延到以后各期，即將報表折算差額以單獨項目列示于資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益內(nèi)，作為累計遞延處理。（四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動已完成）　　外幣交易套期保值是指在外幣計價結(jié)算的商品交易完成時，為避免結(jié)算日匯率變動可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進或賣出與貸款等額的遠期外匯的業(yè)務(wù)活動。　　遠期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避免匯率波動的風(fēng)險而求保值，所以進口商、出口商及時買進或賣出遠期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機）有意進行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠期匯率看漲或看跌而買進或賣出的投機者。會計處理要點是： 在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 在編制報表日，若交易尚未結(jié)算，按報表編制日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進行調(diào)整。
遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標(biāo)明的遠期匯率。匯率的標(biāo)價是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格，分為直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。（二）記賬本位幣的選擇