【正文】 公允價值套期：是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。貨幣互換、利率互換五、金融工具會計的基本內(nèi)容任何交易活動的會計核算，都包括確認(rèn)、計量和報告三部分（一） 金融工具的確認(rèn)（二） 金融工具的計量（三） 金融工具的列示和披露第二節(jié) 衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算企業(yè)投資衍生金融工具的目的有兩個：投機(jī)和套期保值一、 衍生金融工具的確認(rèn)和計量原則（一） 衍生金融工具確認(rèn)的原則 衍生金融工具確認(rèn)原則 衍生金融工具的終止確認(rèn)原則（二） 衍生金融工具計量的原則二、 衍生金融工具核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理（一） 衍生金融工具核算的科目設(shè)置“衍生工具”科目“公允價值變動損益”科目（二）衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理遠(yuǎn)期合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商品期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第三節(jié) 套期保值的核算一、 套期保值的概念和類別（一） 套期保值的概念套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)、股票指數(shù)期權(quán)（5） 金融互換。遠(yuǎn)期外匯合約、遠(yuǎn)期利率協(xié)議（2） 商品期貨：農(nóng)作物產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品、貴重金屬、基本金屬、能源產(chǎn)品（3） 金融期貨：外匯期貨、利率期貨、股票指數(shù)期貨（4） 金融期權(quán)。衍生金融工具的特征：（1） 衍生金融工具價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其它類似變量的變動而變動（2） 不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其它類型合同相比，要求很少的初始凈投資（3） 在未來某一日期結(jié)算 衍生金融工具的內(nèi)容（1） 金融遠(yuǎn)期。權(quán)益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認(rèn)股權(quán)等。第五章 衍生金融工具會計第一節(jié) 金融工具會計概述一、 金融工具的概念和內(nèi)容金融工具：是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段。如果承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款三、售后租回業(yè)務(wù)的會計核算（一）售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算（二）售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計核算最低租賃收款額最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。　　第四節(jié) 售后租回業(yè)務(wù)會計一、 售后回租業(yè)務(wù)概述企業(yè)將自制或外購資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用，這種租賃方式稱為售后租回二、我國租賃會計準(zhǔn)則售后租回業(yè)務(wù)的規(guī)定承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。出租人對于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。（2）未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個會計期間進(jìn)行分配，分配時應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入（3）應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。（4）承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。（2）承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（≥75%）。滿足下列之一或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃認(rèn)定為融資租賃：租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（所有權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)）。二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理承租人經(jīng)營租賃主要進(jìn)行以下賬務(wù)處理和信息披露：（一）承租人經(jīng)營租賃賬務(wù)處理要點和會計處理程序租金的賬務(wù)處理初始直接費用的賬務(wù)處理或有租金的賬務(wù)處理相關(guān)會計信息披露三、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理（一）出租人經(jīng)營租賃賬務(wù)處理要點和會計處理程序經(jīng)營租賃資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列示。出租人經(jīng)營租賃取得租金收入應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個會計期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其它方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法；對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。在實際發(fā)生或有租金時，應(yīng)當(dāng)將或有租金計入當(dāng)期損益?！　〉诙?jié) 經(jīng)營租賃會計一、 經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定（一）對承租人的會計處理規(guī)定是：對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其它方法。承租人會計核算的內(nèi)容租賃開始時將租賃業(yè)務(wù)劃分融資租賃和經(jīng)營租賃（1）融資租賃業(yè)務(wù)核算（2）經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)核算（3）租賃屆滿時租賃資產(chǎn)的處置。（二）租賃會計核算的基本內(nèi)容出租人會計核算的內(nèi)容租賃開始時將租賃業(yè)務(wù)劃分融資租賃和經(jīng)營租賃（1） 融資租賃業(yè)務(wù)核算（2） 經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)核算（3） 租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，就出租人而言，是指承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?；蛴凶饨?，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量，使用量，物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間?！　∥?、租賃會計核算的基本內(nèi)容（一）租賃會計的相關(guān)定義與術(shù)語租賃，是指在預(yù)定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。（4）配比原則：每期收到的租金通常無法簡單的確認(rèn)為某一個會計期間的實際收益?！　。?）謹(jǐn)慎性原則：出租人應(yīng)選擇導(dǎo)致樂觀程度最小的方式確定本期收益。 （二）租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展　?。ㄗ赓U會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：　?。?）收入確認(rèn)原則：在融資租賃方式下，出租人收取承租人的租金扣除租賃資產(chǎn)本金后的部分，才能確認(rèn)為經(jīng)營收入。　　四、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展　?。ㄒ唬┳赓U會計的概念租賃會計是管理租賃業(yè)務(wù)活動的一種專門會計。（3）租賃資產(chǎn)的擔(dān)保。租賃合同的履行 主要包括：（1）租賃資產(chǎn)的驗收。（3）簽訂購貨合同。（1）租賃業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備?！　∈酆笞饣?，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)，對此又稱“返回租賃”?！　「軛U租賃，是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。　　按租賃資產(chǎn)來源的不同租賃業(yè)務(wù)可分為直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃。在租賃期滿時，既可優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，又可續(xù)租租賃資產(chǎn)或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租人?！　〗?jīng)營租賃，是為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃?！　。ǘ┳赓U的分類　　按租賃的目的分類?！　　叭谫Y”與“融物”相結(jié)合。租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生：是隨著商品的產(chǎn)生而形成的，經(jīng)歷了漫長的歷史發(fā)展過程。（2） 只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易企業(yè)對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。 關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。該定義包含如下要點： 關(guān)聯(lián)方之間交易，通常在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下發(fā)生。僅僅同受國家控制二不存在其它關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。二、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定（一） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式 該企業(yè)的母公司 該企業(yè)的子公司 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè) 對該企業(yè)實施共同控制的投資方 對該企業(yè)施加重大影響的投資方 該企業(yè)的合營企業(yè) 該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè) 該企業(yè)的主要投資者個人以及與其關(guān)系密切的家庭成員 該企業(yè)或者其母公司的關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系切的家庭成員該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其它企業(yè)（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。 有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，防止國家稅收損失。（2） 關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響?，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?！。?4）其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。?。?2）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。?。?0）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。（8）證券發(fā)行、回購和償還情況。（6）合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。（2）會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（二）中期財務(wù)報告附注的披露內(nèi)容（1）中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的聲明。六、中期財務(wù)會計報告附注披露的要求和內(nèi)容（一）中期財務(wù)報告附注的披露要求應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露。本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。上年度財務(wù)報告包括了合并財務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財務(wù)報告只需提供母公司財務(wù)報表，但上年度比較財務(wù)報表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財務(wù)報表，上年度可比中期沒有子公司的除外。（二）中期合并報表和母公司財務(wù)報表的編制要求上年度編制合并財務(wù)報表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。中期采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告相一致，會計政策和會計估計變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。中期會計要素的確認(rèn)與計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致。（3）重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況做出職業(yè)判斷。 （三）中期財務(wù)報告的編制意義有助于提高會計信息質(zhì)量有助于完善上市公司的信息披露有助于規(guī)范企業(yè)的行為二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)獨立觀和一體觀三、中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則和會計信息質(zhì)量要求（一）中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則（二）中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的會計信息質(zhì)量要求重要性（1）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期財務(wù)報告有可能是月度財務(wù)報告，季度財務(wù)報告或者半年度財務(wù)會計報告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財務(wù)會計報告。）第三節(jié) 中期財務(wù)報告一、中期財務(wù)會計報告的概念、基本構(gòu)成和編制意義（一）中期財務(wù)報告的概念中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。（企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會計政策，但分部會計政策與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表一致的除外。轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。（三）分部報告的其它披露內(nèi)容分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更。分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報告形式披露下列信息：　　（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入。（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。（二）次要報告形勢下會計信息的披露采用業(yè)務(wù)分部作為主要報告形式下次要信息的披露。（3）分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接。分部信息與企業(yè)財務(wù)報表總額或企業(yè)合并財務(wù)報表信息的銜接（1）分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對外交易收入相銜接。披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨披露。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。分部費用不包括：利息費用；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)承擔(dān)的份額；處置投資發(fā)生的凈損失；營業(yè)外支出；所得稅費用；與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。（2）分部費用——是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。四、分部會計信息的披露（一）主要報告形勢下會計信息的披露主要報告形式下會計信息披露的內(nèi)容：披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，報告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。（二）分部報告形式的確定確定的依據(jù)是風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)。對于上期確定為報告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報告分部。報告分部的75%標(biāo)準(zhǔn)報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的