【正文】 義與術(shù)語租賃，是指在預(yù)定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。（二）租賃會計核算的基本內(nèi)容出租人會計核算的內(nèi)容租賃開始時將租賃業(yè)務(wù)劃分融資租賃和經(jīng)營租賃（1） 融資租賃業(yè)務(wù)核算（2） 經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)核算（3） 租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。出租人經(jīng)營租賃取得租金收入應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個會計期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其它方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法；對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。如果承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。遠(yuǎn)期外匯合約、遠(yuǎn)期利率協(xié)議（2） 商品期貨：農(nóng)作物產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品、貴重金屬、基本金屬、能源產(chǎn)品（3） 金融期貨：外匯期貨、利率期貨、股票指數(shù)期貨（4） 金融期權(quán)。公允價值套期：是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。衍生金融工具的特征：（1） 衍生金融工具價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其它類似變量的變動而變動（2） 不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其它類型合同相比，要求很少的初始凈投資（3） 在未來某一日期結(jié)算 衍生金融工具的內(nèi)容（1） 金融遠(yuǎn)期。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款三、售后租回業(yè)務(wù)的會計核算（一）售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算（二）售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計核算最低租賃收款額最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（2）未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個會計期間進(jìn)行分配，分配時應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入（3）應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（≥75%）。在實際發(fā)生或有租金時，應(yīng)當(dāng)將或有租金計入當(dāng)期損益。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，就出租人而言，是指承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（4）配比原則：每期收到的租金通常無法簡單的確認(rèn)為某一個會計期間的實際收益。（3）租賃資產(chǎn)的擔(dān)保?！　∈酆笞饣?，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)，對此又稱“返回租賃”?！　〗?jīng)營租賃，是為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。（2） 只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易企業(yè)對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。二、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定（一） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式 該企業(yè)的母公司 該企業(yè)的子公司 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè) 對該企業(yè)實施共同控制的投資方 對該企業(yè)施加重大影響的投資方 該企業(yè)的合營企業(yè) 該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè) 該企業(yè)的主要投資者個人以及與其關(guān)系密切的家庭成員 該企業(yè)或者其母公司的關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系切的家庭成員該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其它企業(yè)（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商?！。?4）其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。（6）合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。六、中期財務(wù)會計報告附注披露的要求和內(nèi)容（一）中期財務(wù)報告附注的披露要求應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露。中期采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告相一致，會計政策和會計估計變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。中期財務(wù)報告有可能是月度財務(wù)報告，季度財務(wù)報告或者半年度財務(wù)會計報告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財務(wù)會計報告。（企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會計政策，但分部會計政策與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表一致的除外。（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。對于上期確定為報告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報告分部。（6）外匯風(fēng)險。 確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素（1）單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)；（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。 2．通過分部報告，可以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和回報。年度報告是公司會計在經(jīng)營狀況的全面總結(jié)。其不同之處在于：第一：公布的時間不同，招股說明書在前，上市公告書在后；第二：標(biāo)志不同，招股說明書的公布標(biāo)志著股份有限公司即將上市，可向社會公眾發(fā)行股票募集股份，而上市公告書的公布則標(biāo)志著股份有限公司已成為上市公司；第三：編制目的不同。招股說明書披露的內(nèi)容（二）上市報告書上市報告書的概念上市報告書是指股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報告。目前我國規(guī)定有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元　?。ǘ┥鲜泄炯捌鋺?yīng)具備的條件上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。第三章 上市公司會計信息的披露　　第一節(jié) 上市公司會計信息披露概述一、股份公司和上市公司（一）股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展股份制是企業(yè)財產(chǎn)所有制的一種形式，它通常是指以入股方法把分散的、屬于不同人所有的生產(chǎn)要素集中起來，統(tǒng)一使用，自負(fù)盈虧，股東以確認(rèn)的股份享有利益或承受損失的一種所有制經(jīng)濟(jì)形式?！　〔捎眉{稅影響會計法進(jìn)行所得稅會計核算時，除了設(shè)置“所得稅”科目外，還要設(shè)置“遞延稅款”科目?！　、莶辉O(shè)置遞延稅款賬戶。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其它交易和事項。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量企業(yè)對于遞延所得稅資產(chǎn)的計量，應(yīng)注意以下三個方面：（1）適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期——應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。而不遞延到以后各期。稅法是按照收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計量所得,對某些依照會計原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時予以扣減。同時，稅法的改進(jìn)也加速了優(yōu)良的會計實務(wù)的推廣和使用，從而導(dǎo)致了對會計程序和概念的修正與發(fā)展。收益分配觀和費(fèi)用觀利潤表中所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。（2）所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照實際發(fā)生美元數(shù)乘以歷史匯率折合成相應(yīng)人民幣。表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。四、我國外幣會計報表的折算（實際上是現(xiàn)行匯率法）（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定（2004年考過簡答）所有資產(chǎn)、負(fù)債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣?！　H會計準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報表這算”?！　⊥鈳耪鬯闶侵赴迅鞣N不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。屬資產(chǎn)或負(fù)債科目?！皯?yīng)付期匯合同款”科目。 通常采用即期匯率進(jìn)行折算。兩項交易觀點被認(rèn)為符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則。二、外幣交易會計的基本方法有兩種不同的觀點：即單一交易觀點或兩項交易觀點。匯兌損益的類型（1）交易匯兌損益。一般有買入?yún)R率、賣出匯率、中間價。
2）間接標(biāo)價法；是以一定單位的本國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折全成一定數(shù)額的外幣。二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展（看）外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計。（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。第一章 外幣會計第一節(jié) 外幣會計概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯金融上的外幣：外國貨幣，指本國貨幣以外的其它國家或地區(qū)的貨幣?，F(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。二、財務(wù)會計概述（一）財務(wù)會計的基本理論和方法財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容　　財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)是指財務(wù)會計所依據(jù)的會計基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。導(dǎo) 論一、會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成古代會計是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計。在企業(yè)會計分化為財務(wù)會計與管理會計兩個獨(dú)立會計分支的同時，亦出現(xiàn)了人力資源會計、社會責(zé)任會計、國民經(jīng)濟(jì)會計、綠色環(huán)保會計等新的會計分支。（3）會計概念。（二）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。　　如企業(yè)清算會計，它是突破了會計分期假設(shè)的特殊經(jīng)濟(jì)時期的特殊會計業(yè)務(wù)，也是各類企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)。企業(yè)選用記賬本位幣的選用原則：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。外幣報表折算是指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會計報表。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標(biāo)價采用直接標(biāo)價法，我國也采用這一方法。外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。對此又稱“匯兌差額”。4）在報告期末，按編報日匯率調(diào)整各外幣賬戶余額，以便報告外幣資產(chǎn)和負(fù)債?！　≡趦身椊灰子^點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。（三）遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置“應(yīng)收期匯合同款”科目。“遞延匯兌損益”科目。第三節(jié) 外幣會計報表的折算一、外幣會計報表折算的意義　　為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。（四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。 　　采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當(dāng)期損益。表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的應(yīng)用（1）資產(chǎn)、負(fù)債類項目均按照折算日即期匯率折合為相應(yīng)人民幣數(shù)額。 第二章 所得稅會計第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅的性質(zhì)：企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其它所得依法征收的一種稅。在此期間，稅法借鑒于會計的可行方法和合理的思想內(nèi)容，促進(jìn)了自身的發(fā)展。所得稅會計和財務(wù)會計的最大差異在于確認(rèn)收益的實現(xiàn)時間和費(fèi)用的可扣減性不同?！?994年6月頒布了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》三、所得稅會計核算方法的沿革（一）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計入本期損益。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ＝ 資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額 。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計入所有者權(quán)益。　?、懿徽撌怯谰眯圆町愡€是時間性差異，其對應(yīng)的那部分所得稅一律不單獨(dú)反映。（一）納稅影響會計法核算的科目設(shè)置　　納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響，采取跨期分?jǐn)偟姆椒?。運(yùn)用債務(wù)法所確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。 有限責(zé)任公司特征：A：公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份；B：公司向股東簽發(fā)出資證明書，不發(fā)行股票；C：公司股份的轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格的限制；D：公司的股東人數(shù)有最高限制；E：股東以其出資比例享受權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)；F：公司的財務(wù)不要求公開。（一）招股說明書招股說明書的概念招股說明書是指股