【正文】 成本時(shí)，對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：【新】（1）被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。非同一控制下的企業(yè)合并，合并前，合并方和被合并方不屬于同一集團(tuán)，這種情況叫購(gòu)買法。企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理　　①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。2. 投資為存貨的，按公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，再結(jié)轉(zhuǎn)成本，按正常的銷售處理。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。合并以外方式取得的：1）即有成本法，又有權(quán)益法：不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，后續(xù)，按成本法核算。提示：一項(xiàng)投資進(jìn)行初始計(jì)量的時(shí)候先不用考慮以后用成本法還是權(quán)益法后續(xù)計(jì)量。則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 590貸：銀行存款 590 注意：這是控制，成本法，不要去想權(quán)益法的東西。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。2）合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反的順序處理。注意：按照原持股比例計(jì)算。初始購(gòu)買日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在扣除被投資企業(yè)凈損益影響外，剩余都計(jì)入資本公積—其他資本公積。除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積—其他資本公積。沒(méi)談到公允價(jià)值。因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可分錄：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（不是投資收益）借：銀行存款貸：應(yīng)收股利四、超額虧 損的確認(rèn) 被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)處理順序如下：1. 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，注意，通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，“成本”科目不能動(dòng)，是投資點(diǎn)上的事。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益如投資企業(yè)有子公司，編合并報(bào)表的：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 投資收益應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。企業(yè)合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。被投資單位所有者權(quán)益減少，就調(diào)減。注意：企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。購(gòu)買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。分錄如下：借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券等方式支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)，傭金等不構(gòu)成管理費(fèi)用，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）分錄如下：借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款 發(fā)生債務(wù)性證券取得的，記應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額。同一控制（不具有交易本質(zhì)，為資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；對(duì)價(jià)往往不公允）原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。2）投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定；③與被投資單位之間發(fā)生重要交易；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料?？刂?持股過(guò)半+非常手段 非常手段，即投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。3．應(yīng)在原計(jì)提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。三，計(jì)量的方法一，估計(jì)售價(jià)的確定1．有合同的，合同數(shù)量?jī)?nèi)按合同價(jià)，超過(guò)合同數(shù)量的按一般市場(chǎng)價(jià)2．無(wú)合同的，按一般市場(chǎng)價(jià)二，材料存貨的期末計(jì)量1．若材料直接出售的材料按成本可變現(xiàn)凈值塾低計(jì)量，可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金2．若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)成的A，產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值，材料按成本計(jì)量B，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料按成本與可變現(xiàn)凈值塾低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相當(dāng)稅金注意：不可用材料的估計(jì)售價(jià)三，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法（一）發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：　　，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；　??；　　，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；　　，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；　　?！　∮?jì)劃成本＝實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單價(jià)　　“材料成本差異”科目　　“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。 　　五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其成本的一半，待報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半。. 4.【2011年新】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)產(chǎn)品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。二、 委托加工：3一定，2個(gè)不一定；3:材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)2：？消費(fèi)稅—收回加工，無(wú)；收回銷售，有。已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)當(dāng)然損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），末售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，記入存貨成本，對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用金額少的，可直接計(jì)當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）?！　。?）6月30日計(jì)息　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　2 340 　　　　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　2 340（234 00012%1/12）　　（3）7月20日貼現(xiàn)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　231 660　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　4 680 　　　 　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　236 340：企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債?！　〖灼髽I(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。 情形二：退回更少?！　。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。 　　③附重大價(jià)外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（類似售后回購(gòu)協(xié)議，但需回購(gòu)的可能性極?。?。如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。6．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：　　借：貸款——已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　借：吸收存款 (實(shí)收額)　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本＋當(dāng)期投資收益（利息收入）－現(xiàn)金的流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。注意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。注意：轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值不應(yīng)起過(guò)轉(zhuǎn)之前的攤余成本。因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，所以不需計(jì)提減值?！颈砻鳑](méi)有能力：財(cái)務(wù)限制；法律限制】： 相對(duì)于在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類來(lái)可供出售金融資產(chǎn)。具體屬于哪一類由企業(yè)管理當(dāng)局定，主要財(cái)務(wù)人員可參與。注意：五種計(jì)量屬性中一般應(yīng)采用歷史成本計(jì)量；其他計(jì)量屬性必須確?？煽啃?。（主要計(jì)量屬性）適用范圍：應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式），現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量（主要用于對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量）：售價(jià)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) （主要用于存貨的期末計(jì)量）：全稱為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。區(qū)別于損失。⑦預(yù)計(jì)負(fù)債損失；⑧罰款支出。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的……經(jīng)濟(jì)利益流出。潛在義務(wù)（如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債）不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此，或有負(fù)債不是負(fù)債。高估和低估均為歪曲事實(shí)。　　縱向可比是說(shuō)，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更?，F(xiàn)金流量表遵循收付實(shí)現(xiàn)制。注意：財(cái)務(wù)報(bào)告不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。 【選擇題重要考點(diǎn)】 會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度（1—3 4—6 7—9 10—12）和月度。行政單位和非營(yíng)利事業(yè)單位采收付實(shí)現(xiàn)制?！攸c(diǎn)實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益，具體是指計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。三個(gè)關(guān)鍵詞：①公平；②熟悉情況；③自愿。六，報(bào)表構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)中披露的相關(guān)信息和資料財(cái)務(wù)報(bào)表=報(bào)表+附注（四表一附注）報(bào)表=資產(chǎn)負(fù)債表+利潤(rùn)表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表第二章 金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，貨款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。差旅費(fèi)不屬于交易費(fèi)用名稱概述交易性金融資產(chǎn)，近期內(nèi)出售，賺取差價(jià)，必須有公允的 【考點(diǎn)】核算時(shí)，均通過(guò)（交易性金融資產(chǎn)）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。即公允變動(dòng)部份。 （1）公允價(jià)值＞賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值＜賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)持有至到期投資環(huán)節(jié)主要有三個(gè)： ：（1）計(jì)息；（2）（1）到期收回；（2）出售；（3）重分類。即攤余成本≠賬面價(jià)值?、谄谀┯?jì)價(jià)a、公允價(jià)值＞賬面余額，即漲價(jià)，則借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　貸：資本公積——其他資本公積b、公允價(jià)值＜賬面余額，即跌價(jià)（正常波動(dòng)），則　　借：資本公積——其他資本公積　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　減值②重分類借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（借或貸）補(bǔ)：減值準(zhǔn)備的具體分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)銷）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！　、诟交刭?gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)。【提示】如果用商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)。 　?。?）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250 　　　　 貸：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250　?。?）204年8月3日收到退回的商品價(jià)款23 400元：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 20 000　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400　　　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　23 400　　（3）情形一