【正文】 ?？傻挚蹠簳r性差異產(chǎn)生當(dāng)期——符合確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生原因：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。四、所得稅會計的核算程序（一）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值（二）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（三）確定暫時性差異（四）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額（五）計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅（六）確定利潤表中的所得稅費用第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。(三)所得稅會計興起和發(fā)展時期。
。稅法和會計走過了一段相互承認(rèn)、相互修正，共同發(fā)展，會計所得和納稅所得彼此一致的發(fā)展時期。（2）在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，并按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。（4）比較財務(wù)報表的折算比照按上述規(guī)定處理。匯率計算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。指：在收益表中確認(rèn)折算金額。（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負(fù)債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。（六）投機性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（2001年考過）　　遠(yuǎn)期外匯投機，是以外匯作為商品進(jìn)行的交易，從買賣遠(yuǎn)期外匯的買賣差額中獲利。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益。反映遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。即期近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。（二）兩項交易觀點　　兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。3）在交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款?！　≡谥苯訕?biāo)價法下：　　升水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋升水?dāng)?shù)字　　貼水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－貼水?dāng)?shù)字　　在間接標(biāo)價法下：　　升水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－升水?dāng)?shù)字　　貼水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋貼水?dāng)?shù)字（二）匯兌損益匯兌損益的概念　　匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。又稱“賣出價” 3）中間價即買價和賣價的平均價。特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。外幣交易是指企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。（第九、十、十一章）企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計業(yè)務(wù)。四、高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容（一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)外幣交易與折算的會計業(yè)務(wù)（第一章）企業(yè)所得稅的會計業(yè)務(wù)（第二章）股份上市公司信息披露的會計業(yè)務(wù)（第三章）衍生金融工具的會計業(yè)務(wù)。會計假設(shè)包括了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)?！　嬤吔绮粩嘧兓毮芊秶找鏀U大。近代會計是從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作《算術(shù)、幾何及比例概要》公開出版到20世紀(jì)40年代末會計獲得較大發(fā)展的時期。財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計概念和會計原則等基礎(chǔ)觀念構(gòu)成。 （4）會計原則。（第四章）房地產(chǎn)經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。會計上的外幣=非記賬本位幣；在會計上，對外幣核算有廣義的理解。企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。三、匯率及匯兌損益（一）匯率 匯率：又稱：“匯價”或“外匯牌價”。間接標(biāo)價法的特點：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。（2）兌換匯兌損益。（一）單一交易觀點　　單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。三、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易會計的核算原則　　我國采用兩項交易觀點的第一種方法，遵循以下原則：外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計入當(dāng)期損益）?！斑f延升水”科目和“遞延貼水”科目。期末編制會計報表時，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項目中。習(xí)慣上，是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣在外幣報表折算中，會計要處理如下問題：選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)。三、外幣報表折算差額的會計處理（一）外幣報表折算差額的概念　　外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。（現(xiàn)行匯率）所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。　　（3）“未分配利潤”項目數(shù)額根據(jù)利潤表及其分配表中該項目的數(shù)額直接填列。一、所得稅會計的概念　　所得稅會計是指研究處理會計收益與應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。(二)所得稅會計和財務(wù)會計逐步分離時期(稅法與會計的差異) 稅法和會計兩者密切聯(lián)系，但由于各自的服務(wù)宗旨，工作目標(biāo)和研究對象的差異，最終導(dǎo)致了二者停止相互仿效的不適用的方法，朝著各自的學(xué)科方向發(fā)展。而財務(wù)會計計算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀實現(xiàn)了現(xiàn)金的流進(jìn)或流出。在這種方法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會計報表中不反映為一項負(fù)債或一項資產(chǎn)，僅在會計報表附注中說明其影響的程度。即：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額。產(chǎn)生原因：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)（三）資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異（2）可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異（3）長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異（4）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異（5）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異（6）無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異（7）其它計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。（一）應(yīng)付稅款法核算的科目設(shè)置　　應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費用，計入本期損益。（二）納稅影響會計法的處理遞延法的賬務(wù)處理　　遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留遞延到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。
股份公司，亦稱股份制企業(yè)，是以股份制形式集資組成依法設(shè)立的企業(yè)法人組織。我國上市公司應(yīng)同時具備以下條件：（1）股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會公司發(fā)行；（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元；（3）公開發(fā)行的股份公司股份總數(shù)的25%以上；公司股本總額超過人民幣4億元，公開發(fā)行的股份比例為10%以上。上市公告書披露的內(nèi)容上市公告書的內(nèi)容除應(yīng)當(dāng)包括招股說明書的主要內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)包括下列事項：　　交易日期和批準(zhǔn)文號。招股說明書面向股票一級市場，其目的是向社會公眾募集股份，而上市公告書則面向股票二級市場，其目的是向社會公眾宣布一級市場發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。 中期報告上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度的上半年結(jié)束之日起兩個月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)和證券交易所報送記載以下內(nèi)容的中期報告，并予公告。 （二） 分部報告的類別和編制基礎(chǔ)分部報告有兩種類型：一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報告，成為業(yè)務(wù)分部報告；另一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)有的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分布報告。（三）地區(qū)分部的確定地區(qū)分部的概念及其行政區(qū)域的關(guān)系地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。（四）報告分部的確定 確定報告分部的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報告分部。三、分部報告的種類及其確定（一）分部報告的種類分部報告按其報告形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。分部收入不包括：利息收入和股利收入；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額；處置投資形成的凈收益；營業(yè)外收入。（5）分部負(fù)債——是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。采用地區(qū)分部作為主要報告形式下次要信息的披露。分部會計政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。（二）中期財務(wù)報告的基本構(gòu)成中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)與計量（三）會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認(rèn)與計量五、中期財務(wù)報告的編制要求（一）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制要求完整報表而非簡明報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表一致。應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項進(jìn)行披露。　?。?）對性質(zhì)特別或者金額異常的財務(wù)報表項目的說明。第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露一、 關(guān)聯(lián)方披露概述（一） 關(guān)聯(lián)方的概念及其特征 關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。第四章 租賃會計　　第一節(jié) 租賃會計概述　　一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 租賃是通過協(xié)議由資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟活動形式?！　∪谫Y租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃。（三）租賃業(yè)務(wù)的一般程序租賃資產(chǎn)的購入。（4）租賃資產(chǎn)的使用　　租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置：租賃屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購。所以租賃會計收益應(yīng)在租賃期內(nèi)合理地配比分?jǐn)?。未?dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。（二）對出租人的會計處理規(guī)定是：出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)。租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(價值補償性標(biāo)準(zhǔn))。（4）或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會計處理（一）承租人會計核算主要內(nèi)容承租人核算融資租賃業(yè)務(wù)主要內(nèi)容如下：租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傋赓U資產(chǎn)折舊的計提履約成本的會計處理或有租金的會計處理租賃期屆滿時的會計處理相關(guān)會計信息的披露（二）承租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”科目（2）“未確認(rèn)融資費用”科目承租人融資租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）租賃期開始日的賬務(wù)處理A、判斷租賃類型B、確定租賃資產(chǎn)入賬價值（2）未確認(rèn)融資租賃費用的分?jǐn)侫、選擇融資費用的分?jǐn)偮蔅、在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費用C、根據(jù)上述業(yè)務(wù)分析及計算編制會計分錄（3）租賃資產(chǎn)折舊計提的賬務(wù)處理（4）履約成本的賬務(wù)處理（5）或有租金的賬務(wù)處理（6）租賃期屆滿的賬務(wù)處理三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會計處理（一）出租人融資租賃會計核算主要內(nèi)容租賃期開始時出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益的分配初始費用的分配或有租金的會計處理租賃期屆滿時的會計處理相關(guān)會計信息的披露（二）出租人融資租賃核算的科目設(shè)置與賬務(wù)處理出租人融資租賃核算的科目設(shè)置（1）“長期應(yīng)收款”科目（2）“未擔(dān)保余值”科目（3）“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目（4）“未實現(xiàn)融資收益”科目（5）“融資租賃資產(chǎn)”科目出租人融資租賃的賬務(wù)處理四、融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報告上的列示與披露（一）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示承租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示出租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示（二）融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報表附注中的披露承租人對于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露下列信息：（1）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。(最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。金融遠(yuǎn)期是指在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或出售某項資產(chǎn)的合約。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)