【正文】 ，所以進口商、出口商及時買進或賣出遠期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機）有意進行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠期匯率看漲或看跌而買進或賣出的投機者。對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整。 通常采用即期匯率進行折算。即期近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。雙幣種記賬 原幣（外幣） 外幣帳戶 外幣貨幣資金　　本位幣 外幣債權(quán)債務(wù)企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。兩項交易觀點被認為符合公認會計準則。（二）兩項交易觀點　　兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。會計處理要點是： 在交易發(fā)生日，按當日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 在編制報表日，若交易尚未結(jié)算，按報表編制日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負債、收入、成本賬戶進行調(diào)整。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。二、外幣交易會計的基本方法有兩種不同的觀點：即單一交易觀點或兩項交易觀點。3）在交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。——不體現(xiàn)在帳上，只作報表第二節(jié) 外幣交易會計一、外幣交易外幣交易是用外幣計量的交易，具有許多表現(xiàn)形式，常見的有：1）以外幣標價的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)2）以外幣進行結(jié)算的借入和出借款項3）以外幣進行的保險業(yè)務(wù)，管理咨詢來務(wù)?！趲ど嫌涗洠?）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進行調(diào)整。匯兌損益的類型（1）交易匯兌損益?！　≡谥苯訕藘r法下：　　升水時，遠期匯率=即期匯率＋升水數(shù)字　　貼水時，遠期匯率=即期匯率－貼水數(shù)字　　在間接標價法下：　　升水時，遠期匯率=即期匯率－升水數(shù)字　　貼水時，遠期匯率=即期匯率＋貼水數(shù)字（二）匯兌損益匯兌損益的概念　　匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。
遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標明的遠期匯率?！　、即期匯率：是外匯買賣成交后第二個工作日應(yīng)交割的外匯匯率。一般有買入?yún)R率、賣出匯率、中間價。又稱“賣出價” 3）中間價即買價和賣價的平均價?！　°y行掛牌匯率，是由銀行掛牌進行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。通常英、美國家采用間接標價方法，但美國對英國采用直接標價法。
2）間接標價法；是以一定單位的本國貨幣作為標準，折全成一定數(shù)額的外幣。特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。匯率的標價是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格，分為直接標價法和間接標價法。是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展（看）外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計。外幣交易是指企業(yè)以非記賬本位幣進行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。 （3）記賬本位幣的變更不會產(chǎn)生匯兌差額。記賬本位幣的變更 （1）企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。（二）記賬本位幣的選擇　　對于發(fā)生多種貨幣計價核算的會計主體，必然要選擇一個統(tǒng)一的成為會計計量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。第一章 外幣會計第一節(jié) 外幣會計概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯金融上的外幣：外國貨幣，指本國貨幣以外的其它國家或地區(qū)的貨幣。（第九、十、十一章）企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計業(yè)務(wù)。企業(yè)合并和集團公司建立后合并會計報表編制的會計業(yè)務(wù)。（第五章）（三）復(fù)合會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)企業(yè)合并的會計業(yè)務(wù)?，F(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。四、高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容（一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)外幣交易與折算的會計業(yè)務(wù)（第一章）企業(yè)所得稅的會計業(yè)務(wù)（第二章）股份上市公司信息披露的會計業(yè)務(wù)（第三章）衍生金融工具的會計業(yè)務(wù)。財務(wù)會計仍然運用傳統(tǒng)會計的基本方法和程序進行會計數(shù)據(jù)的處理與加工。又稱會計準則財務(wù)會計的基本方法包括會計核算、會計分析、會計預(yù)測和會計決策，以及科學(xué)的會計程序（二）財務(wù)會計的特征財務(wù)會計以對外報告為主要目標，以編制企業(yè)通用會計報表為最終目的。包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤、以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)等。會計假設(shè)包括了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。（2）會計假設(shè)，又稱“會計假定”，或“環(huán)境假設(shè)”。（1）會計目標，又稱“會計報表目標”。二、財務(wù)會計概述（一）財務(wù)會計的基本理論和方法財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容　　財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)是指財務(wù)會計所依據(jù)的會計基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成?！　嬤吔绮粩嘧兓?，職能范圍日益擴大。（一）現(xiàn)代會計的形成有著以下三個重要標志： 會計工藝的現(xiàn)代化企業(yè)會計形成兩個重要分支：財務(wù)會計（外部）和管理會計（內(nèi)部）財務(wù)會計是通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動，因此又稱外部報告會計。這一階段將復(fù)式記賬法推向全世界。導(dǎo) 論一、會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成古代會計是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計。近代會計是從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作《算術(shù)、幾何及比例概要》公開出版到20世紀40年代末會計獲得較大發(fā)展的時期。從20世紀中期至今是現(xiàn)代會計形成和發(fā)展的階段。管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動，因此又稱為內(nèi)部報告會計。在企業(yè)會計分化為財務(wù)會計與管理會計兩個獨立會計分支的同時，亦出現(xiàn)了人力資源會計、社會責(zé)任會計、國民經(jīng)濟會計、綠色環(huán)保會計等新的會計分支。財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計目標、會計假設(shè)、會計概念和會計原則等基礎(chǔ)觀念構(gòu)成。是指會計為哪些人提供哪些快及信息，以及滿足會計報表使用者的哪些需要，因此，會計目標是建立會計實務(wù)和會計理論的基礎(chǔ)，是會計理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。它是指會計人員面對變化不定的社會環(huán)境做出的合理推論，是會計核算的前提條件。（3）會計概念。 （4）會計原則。財務(wù)會計以“公認會計準測”指導(dǎo)和規(guī)范會計核算。三、高級財務(wù)會計的產(chǎn)生（看）高級財務(wù)會計是運用傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論與方法，以及在新的社會經(jīng)濟條件下發(fā)展了的財務(wù)會計理論與方法，對在新的社會經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的傳統(tǒng)財務(wù)會計中不予包括或不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)特殊業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督，向與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者提供決策有用的會計信息的經(jīng)濟管理活動。（二）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。（第四章）房地產(chǎn)經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。（第六章）集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計業(yè)務(wù)。（第七、八章）（四）特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務(wù)?！　∪缙髽I(yè)清算會計，它是突破了會計分期假設(shè)的特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)，也是各類企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)。會計上的外幣=非記賬本位幣；在會計上，對外幣核算有廣義的理解。外匯是外幣資產(chǎn)的總稱，是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券，其它外幣資產(chǎn)，它必須具備三個條件：是以外幣表示的資產(chǎn)；在國內(nèi)能夠得到償付的債券；可以兌換成其它支付手段的外幣資產(chǎn)。我們把這種用于會計記賬、作為會計計量基本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。企業(yè)選用記賬本位幣的選用原則：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?！?（2）企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。（三）外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。外幣報表折算是指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會計報表。三、匯率及匯兌損益（一）匯率 匯率：又稱：“匯價”或“外匯牌價”。匯率是不同貨幣之間進行兌換的依據(jù)和標準?！　?）直接標價法的含義：以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標價采用直接標價法，我國也采用這一方法。間接標價法的特點：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。銀行掛牌匯率和外匯市場匯率　　按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。（以銀行為主體買入、賣出）1）買入?yún)R率：是銀行買進外幣時所依據(jù)的匯率，又稱“買入價” 2）賣出匯率：是銀行在賣出外匯時所依據(jù)的匯率。外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。 B、遠期匯率：是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率。升水：表示遠期外匯價格高于即期外匯價格 貼水：表示遠期外匯價格低于即期外匯價格 平價：表示遠期外匯價格等于即期外匯價格持平。對此又稱“匯兌差額”。（2）兌換匯兌損益。（4）外幣折算匯兌損益。
對已經(jīng)發(fā)生的外幣交易，會計上要處理以下問題：1）交易發(fā)生時按一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄2）進行匯兌損益計算和賬務(wù)處理。4）在報告期末，按編報日匯率調(diào)整各外幣賬戶余額，以便報告外幣資產(chǎn)和負債。（一）單一交易觀點　　單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。（匯兌差額不計入長期損益）在單一交易觀點下，只有當外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認。在交易結(jié)算日，按結(jié)算日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負債、收入、成本賬戶進行調(diào)整?！　≡趦身椊灰子^點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當期收益表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。三、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易會計的核算原則　　我國采用兩項交易觀點的第一種方法，遵循以下原則：外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。記錄時，業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（當日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。（外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率折算為記賬本位幣）即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計入當期損益）。（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置和帳務(wù)處理（參考核算）四、遠期外匯業(yè)務(wù)的核算（一）遠期外匯交易的意義　　遠期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。（二）遠期外匯核算的內(nèi)容計算和反映外匯買賣的升水和貼水。（三）遠期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置“應(yīng)收期匯合同款”科目。“遞延升水”科目和“遞延貼水”科目。期末編制會計報表時，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負債表流動負債“其他負債”項目中。屬于損益類科目?！斑f延匯兌損益”科目。期末編制會計報表時，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項目中。用來核算遠期外匯投機業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科目。（五）外幣約定套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動未完成）　　外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進或賣出遠期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。第三節(jié) 外幣會計報表的折算一、外幣會計報表折算的意義　　為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。習(xí)慣上，是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣在外幣報表折算中，會計要處理如下問題：