【正文】 時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　10 000 000　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　10 000 000?。?）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益　　　　　　　　　　　　　25 000　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　25 000注意：在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25 000元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益?！纠}6分錄題】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬(wàn)元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本　25 500 000　　應(yīng)收利息　　　　　　　　500 000　　投資收益　　　　　　　　300 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　26 300 000（2）2008年2月5日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款　　　　　　　　500 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　500 000?。?）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　1 000 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　1 000 000【例題7單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元（其中成本2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f(wàn)元?！敬鸢浮緾【解析】處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 0002 800+300=500（萬(wàn)元），分錄如下：借：銀行存款 3 000　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 500　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 300　　　　投資收益 200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300　　貸：投資收益 300第四節(jié)　存貨本節(jié)掌握存貨成本的確定，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，存貨清查的處理；對(duì)于存貨后續(xù)計(jì)量了解即可。知識(shí)點(diǎn)5：存貨概述一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。強(qiáng)調(diào)：； ； 。注意：工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇；房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業(yè)房屋不是存貨，是固定資產(chǎn)；用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)，也不屬于存貨。存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于企業(yè)存貨。（二）存貨成本的確定存貨的初始計(jì)量根據(jù)存貨來(lái)源的不同，分別處理如下：采購(gòu)成本包括買(mǎi)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用）。（1）增值稅小規(guī)模納稅人，沒(méi)有抵扣制度，支付的增值稅直接計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。一般納稅人，生產(chǎn)的是應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)材料涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，支付的增值稅不計(jì)入存貨的入賬價(jià)值，而是要記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。（2）采購(gòu)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，取得運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票以后，可以按7%予以抵扣。（3）支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他歸屬于采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用，無(wú)論是制造業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，這些采購(gòu)費(fèi)用都要計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。如果采購(gòu)費(fèi)用金額比較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。【例題1單選題】（2011年）下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（　）。【答案】B【解析】一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。主要是料、工、費(fèi)，即直接材料、直接人工和間接的制造費(fèi)用。（1）產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：企業(yè)在存貨入庫(kù)以后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；如果存貨入庫(kù)后為了達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)程序必須進(jìn)行的倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)生的費(fèi)用，則計(jì)入存貨成本。包括：委托加工材料、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、相關(guān)稅金等。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨計(jì)的計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等注意：我國(guó)已不允許用后進(jìn)先出法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量例如：期初存貨100公斤，每公斤10元，本月5號(hào)購(gòu)入200公斤，每公斤11元，15號(hào)購(gòu)入300公斤，每公斤12元。（1）用先進(jìn)先出法計(jì)算：如果20號(hào)發(fā)出存貨50公斤、150公斤、250公斤、400公斤，分別計(jì)算發(fā)出存貨的成本：如果發(fā)出50公斤：發(fā)出存貨的成本：5010；如果發(fā)出150公斤：發(fā)出存貨的成本：10010＋5011；如果發(fā)出250公斤：發(fā)出存貨的成本：10010＋15011；如果發(fā)出400公斤：發(fā)出存貨的成本：10010＋20011＋10012。（2）用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)。【例題2單選題】（2011年）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購(gòu)入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購(gòu)入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（　）元。 500 600 000 000【答案】B【解析】材料單價(jià)是（20040+40035+40038）/（200+400+400）=（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本=500=18 600（元），答案是選項(xiàng)B。（3）用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)金額/數(shù)量＝（前金額＋本次金額）/（前數(shù)量＋本次數(shù)量）　　　　 ＝XXX知識(shí)點(diǎn)6：原材料二、原材料原材料：是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)以后，構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的這種原料，主要材料或外購(gòu)半成品雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但是有助于形成產(chǎn)品的輔助材料。具體包括：原料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。（一）采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理“原材料”、“在途物資”等相關(guān)的賬戶。 材料采購(gòu)是計(jì)劃成本下的科目。（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨到）企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本通過(guò)“原材料”科目核算。借：原材料　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：銀行存款\應(yīng)付票據(jù)\應(yīng)付賬款\預(yù)付賬款等（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨未到）原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目核算，借記“在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”等。待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。借：在途物資　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：銀行存款等借：原材料　　貸：在途物資（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（貨到單未到）平時(shí)不入賬，月末估價(jià)入賬：借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。下月月初紅字沖銷(xiāo)。收到發(fā)票賬單進(jìn)行正常處理。 注意：增值稅不估價(jià)入賬?！纠}3分錄題】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票討訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——C材料　　　　　　　　　　501 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　85 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　586 000本例是發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算，對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?！纠}4分錄題】甲公司持銀行匯票1 874 000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅稅額272 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——D材料　　　　　　　　　1 602 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272 000　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票　　　　　　　　　1 874 000【例題5分錄題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40 000元，增值稅稅額6 800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5 000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——E材料　　　　　　　　　　45 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　6 800　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 800【例題6分錄題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅稅額3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資　　　　　　　　　　　　　 21 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　24 400【例題7分錄題】承上題，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 21 000　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000【例題8分錄題】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30 000　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　　30 000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　 30 000　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000【例題9分錄題】承上題，上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2 000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——H材料　　　　　　　　　　33 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 270　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　38 270【例題10多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)需暫估入賬的有（　）?！敬鸢浮緼C【解析】選項(xiàng)B確認(rèn)發(fā)出商品的成本，不確認(rèn)收入；董事會(huì)已通過(guò)但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金權(quán)利，此時(shí)不作處理。（二）采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理如果采用的是計(jì)劃成本核算的情況下，需要開(kāi)設(shè)“材料成本差異”、“物資（材料）采購(gòu)”、“原材料”等賬戶?！纠}1】甲公司購(gòu)入L材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3 200 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　3 000 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　510 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 510 000【例題2】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M1材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34