【正文】 01150）貸：交易性金融資產－公允價值變動 5012月31日，交易性金融資產的賬面價值為550萬元5.【判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。（?。?【答案】 【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應記入“投資收益” 科目借方。第四節(jié) 存貨一、存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨的清查（一）存貨成本的確定 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨采購成本工業(yè)企業(yè)一般納稅人―― 購買價款 存貨的相關稅金：進口關稅；不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。 其他可歸屬于存貨采購成本的費用：存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費。商業(yè)企業(yè)一般納稅人――購買價款存貨的相關稅金：進口關稅等，不包括可以抵扣的進項稅。進貨費用金額較大（可以直接計入存貨成本，也可以按存銷情況分攤計入，對于已經售出商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售出的商品的進貨費用，計入期末存貨成本。）進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時，直接計入當期損益。小規(guī)模納稅人 ―――與一般納稅人不同的是購入貨物所支付的增值稅要計入存貨成本。存貨的加工成本――直接人工和制造費用存貨其他成本 注：（1）為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。 （2）下列費用不計入存貨成本，而在發(fā)生時直接計入當期損益①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。②倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本【典型例題】1.【單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（ ）元?！　? 答案：D解析：材料的實際單位成本=入庫材料的實際總成本/實際入庫材料的數量。 增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應計入材料的成本?！荆?06050＋3500＋620）】/（2060－60）＝（元/公斤）2.【單選】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，200９年10月9日購入材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款為21200元，增值稅額為3 604元。該企業(yè)適用的增值稅征收率為３%，材料入庫前的挑選整理費為200元，材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得材料的入賬價值應為（?。┰??！　．20 200　　　　　　　　　　B．21 400　　C．23 804　　　　　　　　　　D．25 004答案：D解析：注意本題為“小規(guī)模納稅人”。材料的入賬價值包括增值稅額 入賬價值＝21200＋3604＋200＝25004元3.【多選】下列各項，構成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有( )。 A．買價 B．運雜費 C．運輸途中的合理損耗 D．入庫前的挑選整理費用 答案：ABCD4.【判斷】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期費用。（?。敬鸢浮? √【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用。①應當計入存貨采購成本②也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。（二）發(fā)出存貨的計價方法存貨發(fā)出的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動平均法。先進先出法下，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。掌握先進先出法、加權平均法、移動平均法的計算【典型例題】1．【單選】某企業(yè)采用月末一次加權平均計算發(fā)出原材料的成本。207年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（?。┰．10000 B．10500 C．10600 D．11000答案：C解析：先計算全月一次加權平均單價=[200100+300110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數量200+300－400=100公斤，甲材料的庫存余額=100106=10600（元）。2【單選】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結存A材料200噸， 每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（ ）元。 A．30000 B．30333 C．32040 D．33000 答案：D 解析：先購入的存貨應先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應是最后購入的，本題期初及本期購入的存貨共計900噸，發(fā)出750噸，所以剩下來的150噸應該是3月17日購進，所以月末賬面余額＝150220＝330003.【單選】接上例，若該企業(yè)采用移動加權平均法計算發(fā)出材料的成本，A材料月末賬面余額為（ ）元 A．30000 B．30333 C．32040 D．33000 答案：C解析：3月4日材料的單位成本＝（200200＋300180）247。（200+300）＝188 3月10日結存材料的成本＝（200+300400）188＝18800元 3月17日材料的單位成本＝（18800+400220）247。（100+400）＝ 月末材料的數量＝100+400350＝150 月末材料的賬目余額＝150＝32040元4. 【單選】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290千克，每千克實際成本為290元；9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元?！　?000 000 000 000答案：C解析：發(fā)出材料成本=200300+300310=153000（元）。二、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算（一）原材料的核算實際成本法―――設置的賬戶有“原材料”和“在途物資”（1）購入材料①購入材料需要看兩方面，一：是否入庫；二：是否付款 如果驗收入庫： 通過“原材料”核算 如果尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算 以支票支付：通過“銀行存款”如果付款 以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算 以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算 款項已經預付， 通過“預付賬款”核算 如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應付票據”核算未付款 如果背書轉讓一張商業(yè)匯票：通過“應收票據”核算如果只是款未付，則通過“應付賬款”核算②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。 暫估： 借：原材料 貸：應付賬款――暫估應付賬款 沖回：下月初作相反分錄（2）發(fā)出材料――看材料的用途借：生產成本 （車間生產產品領用材料） 制造費用 （車間一般物料消耗） 管理費用 （行政管理部門領用材料） 銷售費用 （銷售部門領用材料）　　其他業(yè)務成本（銷售材料）　　在建工程?。üこ填I用材料） 貸：原材料計劃成本法――使用的賬戶是“原材料”“材料采購”和“材料成本差異”（1） 購入原材料的會計處理①采購： 借：材料采購 應交稅費——應交增值稅（進項稅額 ）貸：銀行存款 （應付賬款等）②按計劃成本驗收入庫： 借：原材料 貸：材料采購 注意：計劃成本＝驗收入庫的數量計劃單價③結轉差異：差異＝實際成本－計劃成本 超支差異： 借：材料成本差異 貸：材料采購 節(jié)約差異： 借：材料采購 貸：材料成本差異（2）、材料發(fā)出的總分類核算①按計劃成本借：生產成本制造費用 管理費用 銷售費用等科目 貸：原材料 ②分配材料成本差異（應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。）發(fā)出材料差異額＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率本期材料成本差異率＝（期初材料差異額＋本期入庫材料差異額）247。(期初計劃成本＋本期入庫材料的計劃成本)本公式中，分子差異額超支用正數、節(jié)約用負數表示分錄：超支差異分錄如下：借：生產成本——基本生產成本 生產成本——輔助生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務成本 在建工程 貸：材料成本差異——原材料 節(jié)約差異編制相反的會計分錄【典型例題】１.【單選】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結存材料的實際成本為（ ）萬元。 【答案】 C 【解析】材料成本差異率＝（期初結存材料成本差異+本期入庫材料的成本差異）/（期初結存材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本）＝（－6+12）/（400+2000）＝％；2008年12月31日結存材料的實際成本＝（400+2000－1600）（1+％）＝802（萬元）。２．【單選】某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為（　）萬元。A．超支5 B．節(jié)約5 C．超支15 D．節(jié)約15答案：A解析：【[20+（110－120）]/（80+120）】100=5（超支）３.【判斷】企業(yè)采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應按實際成本借記“原材料”項目，領用或發(fā)出原材料時應按計劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調整為實際成本。（ ） 答案：解析：計劃成本法下，收到原材料入庫的時候，就要按計劃成本借記“原材料”科目 ４.【判斷】企業(yè)采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發(fā)出材料應負擔的成本差異，不應在季末或年末一次計算分攤。（?。┐鸢福骸蹋ǘ┲苻D材料――包裝物、低值易耗品包裝物注意：包裝物成本分攤如下：①生產中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物計入“生產成本”②隨同產品出售但不單獨計價的包裝物成本計入“銷售費用”③隨同產品出售且單獨計價包裝物成本計入“其他業(yè)務成本”低值易耗品分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用。（三）委托加工物資企業(yè)委托其他單位加工的物資的實際成本包括：（1）實際耗用物資的成本；（2）支付的加工費用及往返運雜費等；（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）注意：①凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；②如果收回的加工物資用于連續(xù)生產消費品的，應將所負擔的消費稅記入”應交稅費——應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。委托加工物資會計處理――注意計劃成本核算（1）發(fā)出物資的會計處理借：委托加工物資貸：原材料 材料成本差異（如果節(jié)約差異此科目就在借方）③ 支付加工費用及運雜費等的會計處理①支付加工費 借：委托加工物資 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 ②支付運雜費時 借：委托加工物資 貸：銀行存款 ③消費稅的處理如果委托加工物資收回后用