【正文】 可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。（1）增值稅小規(guī)模納稅人，沒有抵扣制度，支付的增值稅直接計(jì)入存貨的入賬價值。注意：工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇；房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業(yè)房屋不是存貨，是固定資產(chǎn)；用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)，也不屬于存貨。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元?！纠}6借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （－）1 000 ——取得時的公允價值　　應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 1 000 　　 ——取得時已宣告尚未支付的股利或利息　　投資收益　　　　　　　　　　　3 　　　——交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益　　貸：銀行存款等 5 103：借：銀行存款　　　　100　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）　　100收到投資后宣告發(fā)放的股利借：應(yīng)收股利　　貸：投資收益借：銀行存款　　貸：應(yīng)收股利資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值波動，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值比較，差額計(jì)入“公允價值變動損益”公允價值上升：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　貸：公允價值變動損益公允價值下降：相反分錄借：公允價值變動損益　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價值比較，差額確認(rèn)投資收益；另一方面：在持有期間內(nèi)公允價值變動損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。（3）“投資收益”科目。知識點(diǎn)4：交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概念交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。假設(shè)甲公司08年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 000元，09年發(fā)生壞賬130 000元，期末應(yīng)收丙公司賬款余額1 000 000元，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司期末壞賬準(zhǔn)備余額為50 000元。分錄題】甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認(rèn)壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備　　　　30 000　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　30 000【例題3會計(jì)處理：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失　　貸：壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備　　貸：應(yīng)收賬款注銷后又收回的：借：應(yīng)收賬款　　貸：壞賬準(zhǔn)備【例題1其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）存出保證金；（如租入包裝物支付的押金）（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1. 商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2. 現(xiàn)金折扣：分為總價法和凈額法?！皯?yīng)收賬款”科目 貸記“銀行存款”科目“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目“其他應(yīng)收款”科目貸記“銀行存款”科目“材料采購”科目 貸記“其他貨幣資金”科目【答案】B【解析】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶借：其他貨幣資金——外埠存款　　貸：銀行存款知識點(diǎn)2：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行賬目余額的記賬依據(jù)。知識點(diǎn)1：貨幣資金第一節(jié)　貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理為了全面、連續(xù)的反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。掌握長期股權(quán)投資的確認(rèn)，計(jì)量，報告。第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)掌握具體核算，了解應(yīng)收賬款減值。本章還涉及計(jì)算分析題，如應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計(jì)價，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及處置等，均應(yīng)熟練掌握。近幾年來每年考試所占的分值比重都比較大，但分值比例是呈下降趨勢的，2011年僅為23分；各種題型均會涉及，特別是客觀題中綜合性比較強(qiáng)的題目均出自本章。雖然本章的分值比例有所下降，但其仍然是會計(jì)要素中最重要的，與其他章節(jié)的結(jié)合也非常緊密，因此本章在學(xué)習(xí)中仍然占有非常重要的地位。此外，本章投資性房地產(chǎn)的核算應(yīng)結(jié)合無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)相關(guān)知識點(diǎn)一并學(xué)習(xí)。第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計(jì)價、處置的核算。了解長期股權(quán)投資減值。（三）現(xiàn)金的清查二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。總價法：按總價確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，現(xiàn)金折扣計(jì)入財務(wù)費(fèi)用?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。分錄題】2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。分錄題】假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司應(yīng)計(jì)提120 000元壞賬準(zhǔn)備。編制分錄：借：資產(chǎn)減值損失　80 000　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　80 000【例題4例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。借：銀行存款　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　　——公允價值變動 　　　　投資收益借：公允價值變動損益 　　貸：投資收益 【例題5分錄題】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。2009年初，甲公司收到債券利息100萬元?！敬鸢浮緾【解析】處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 0002 800+300=500（萬元），分錄如下：借：銀行存款 3 000　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 500　　　　　　　　　　　——公允價值變動 300　　　　投資收益 200借：公允價值變動損益 300　　貸：投資收益 300第四節(jié)　存貨本節(jié)掌握存貨成本的確定，發(fā)出存貨的計(jì)價方法，存貨清查的處理；對于存貨后續(xù)計(jì)量了解即可。存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。一般納稅人，生產(chǎn)的是應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品，購買材料涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，支付的增值稅不計(jì)入存貨的入賬價值，而是要記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。【例題1（1）產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價方法發(fā)出存貨計(jì)的計(jì)價方法：實(shí)際成本計(jì)價和計(jì)劃成本計(jì)價?！纠}2 500 600 000 000【答案】B【解析】材料單價是（20040+40035+40038）/（200+400+400）=（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本=500=18 600（元），答案是選項(xiàng)B。 材料采購是計(jì)劃成本下的科目。借：在途物資　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：銀行存款等借：原材料　　貸：在途物資（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫（貨到單未到）平時不入賬，月末估價入賬：借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”?！纠}3分錄題】甲公司持銀行匯票1 874 000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅稅額272 000元，對方代墊包裝費(fèi)2 000元，材料已驗(yàn)收入庫。分錄題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅稅額3 400元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 21 000　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000【例題8甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料——H材料　　　　　　　　　　33 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 270　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　38 270【例題10【例題1】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3 200 000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料——L材料　　　　　　　　　　　3 200 000　　　　　——M2材料　　　　　　　　　　 　520 000　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　3 720 000上述入庫材料的實(shí)際成本為3 500 000（3 000 000+500 000）元，入庫材料的成本差異為節(jié)約220 000（3 500 0003 720 000）元。（4）出借的包裝物出借包裝物是沒有收入的，包裝物的攤銷就應(yīng)該作為“銷售費(fèi)用”。支付消費(fèi)稅的：消費(fèi)稅是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續(xù)加工還是直接出售。該量具已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為110 000元?！纠}2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（?。┤f元。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損，借記待處理財產(chǎn)損溢，貸記庫存商品，原材料等。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會計(jì)分錄是（?。！纠}24甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備　　20 000　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20 000假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100 000元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備金額20 000元?！敬鸢浮緼BCD【解析】以上四項(xiàng)全部正確。二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）初始確認(rèn)除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。借：應(yīng)收股利　　貸：投資收益借：銀行存款　　貸：應(yīng)收股利【例題25此時，應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000【例題26每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付?！纠}282009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：【答案】借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 　1 200 000　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 　1 200 000【例題30取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相同）。2010年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，權(quán)益法下會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（　）。固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。例如：購入的是生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備借：固定資產(chǎn)　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：銀行存款例如：購入的是房屋建筑物等不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（含稅）　　貸：銀行存款借：工程物資　　　　　　　　　　　　　100　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　117借：在建工程