【正文】 分錄題】2008年4月1日，甲公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85 000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為180 000元；有關(guān)人員工資等職工薪酬435 000元?！纠}6甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費用化支出　　 2 000 000　　貸：銀行存款等　　　　　　　 　2 000 000（2）2008年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出借：管理費用　　　　　　　 　2 000 000　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　2 000 000（3）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　300 000　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　300 000（4）2009年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　 　300 000　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　 　300 000使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試?！纠}5企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認。，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）收取處置收入借：銀行存款 　　　　　　　　150 000 000　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　 　　 　 　　 　150 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本 　 　　 　 　　　　　 130 000 000　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（成本）　　　　 120 000 000　　　　　　　　　　——寫字樓（公允價值變動） 10 000 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動借：公允價值變動損益　　 　 10 000 000　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 　 　　　　　　　10 000 000第七節(jié)　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。分錄題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（1）208年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　 10 000 000　　貸：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000（2）208年12月31日，按照公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　2 000 000　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　2 000 000【例題3分錄題】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)，208年8月，甲企業(yè)與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲企業(yè)開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。【答案】BC【解析】選項A屬于存貨，選項D企業(yè)沒有所有權(quán)，不作為自有資產(chǎn)核算。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。分錄題】2009年1月20日丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)2008年12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本為30 000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　3 000 000　　累計折舊　　　　　　　　　　1 000 000　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　4 000 000（2）殘料入庫時：借：原材料　　　　　　　　　　　　 50 000　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 50 000（3）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 20 000　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　 20 000（4）確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時：借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　1 500 000　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　1 500 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時：借：營業(yè)外支出——非常損失　　　1 470 000　　貸：固定資產(chǎn)清查　　　　　　　　　　1 470 000（六）固定資產(chǎn)清查盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢　　累計折舊其殘料估計價值50 000元，殘料已辦理入庫。借：營業(yè)外支出　　　　　　3 800 000　　貸：在建工程　　　　　　　　　3 800 000（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。 知識點17：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 【例題4【例題3預(yù)計使用年限＝原價年折舊率（2）工作量法單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價（1預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量（3）雙倍余額遞減法（4）年數(shù)總和法【例題2可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。【答案】D【解析】倉庫的入賬價值=200＋34＋50＋＋36=（萬元）。注意：進項稅額的抵扣問題。第六節(jié)　固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)知識點14：固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度?！纠} 590 598 608 698【答案】D【解析】購入長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 　1 608　　貸：銀行存款 　　　1 608權(quán)益法下，長期股權(quán)投資初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（5 00030%），不調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價值。單選題】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的資本公積1 200 000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。計算分析題】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【答案】（1）計算初始投資成本：股票成交金額（100 00010）　　　　　　　1 000 000加：相關(guān)稅費　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000減：已宣告分派的現(xiàn)金股利（100 000） （20 000）987 000（2）編制購入股票的會計分錄：借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 987 000　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 007 000（3）假定甲公司2008年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20 000元。借：長期股權(quán)投資　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款等（二）持有期間采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。（二）長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。多選題】（2011年）下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（?。?。預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準備為20 000元。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備。單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。有關(guān)計算如下：商品進銷差價率=（10+15）/（110+90）100%=%已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=120%=15（萬元）本期銷售商品的實際成本=12015=105（萬元）期末結(jié)存商品的實際成本=100+75105=70（萬元）知識點10：存貨清查七、存貨清查采用實地盤點法進行存貨清查。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。（二）庫存商品的賬務(wù)處理商品流通企業(yè)可以采用毛利率法和售價金額法進行日常核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資　　　72 800　　貸：原材料　　　　　　　　70 000　　　　材料成本差異　　　　　 2 800（2）支付運雜費時：借：委托加工物資　　　　2 200　　貸：銀行存款　　　　　　　2 200【例題8】甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運雜費2 500元。知識點8：委托加工物資五、委托加工物資 （一）委托加工物資的內(nèi)容（重點）實際耗用物資的成本支付的加工費用應(yīng)負擔的運費等委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括消費稅，也可能包括增值稅：支付增值稅的：如果雙方都是一般納稅企業(yè)，則增值稅計入進項稅額，進行抵扣；如果委托方是小規(guī)模納稅企業(yè)，開來的增值稅專用發(fā)票，此時的增值稅應(yīng)該記入委托加工物資成本。構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物隨同產(chǎn)品出售，單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品出售，不單獨計價的包裝物出租或出借的包裝物（二）包裝物的賬務(wù)處理“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”（1）隨同商品出售，不單獨計價借：銷售費用　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（2）隨同商品出售，單獨計價借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（3）出租的包裝物出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)成本”。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　500 000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 85 000　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　585 000【例題4】承【例題1】和【例題3】，月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本3 720 000（3 200 000+520 000）元。（二）采用計劃成本核算的賬務(wù)處理如果采用的是計劃成本核算的情況下，需要開設(shè)“材料成本差異”、“物資（材料）采購”、“原材料”等賬戶。分錄題】承上題，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2 000元，已用銀行存款付訖。分錄題】承上題，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——E材料　　　　　　　　　　45 000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　6 800　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 800【例題6【例題4 注意：增值稅不估價入賬。待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。（一）采用實際成本核算的賬務(wù)處理“原材料”、“在途物資”等相關(guān)的賬戶。3月份發(fā)出甲材料的成本為（　）元。（2）用全月一次加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨單價。包括：委托加工材料、加工費、運輸費、相關(guān)稅金等。主要是料、工、費，即直接材料、直接人工和間接的制造費用。如果采購費用金額比較小，