【正文】 分錄題】2008年4月1日，甲公司對其以經營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生以下有關支出：領用生產用材料500 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85 000元；輔助生產車間為該裝修工程提供的勞務支出為180 000元；有關人員工資等職工薪酬435 000元?！纠}6甲公司應作如下會計處理：（1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費用化支出　　 2 000 000　　貸：銀行存款等　　　　　　　 　2 000 000（2）2008年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出借：管理費用　　　　　　　 　2 000 000　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　2 000 000（3）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　300 000　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　300 000（4）2009年6月30日，該技術研發(fā)完成并形成無形資產借：無形資產　　　　　　　　 　300 000　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　 　300 000使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。【例題5企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產確認。，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。甲公司應編制如下會計分錄：（1）收取處置收入借：銀行存款 　　　　　　　　150 000 000　　貸：其他業(yè)務收入　 　　 　 　　 　150 000 000（2）結轉處置成本借：其他業(yè)務成本 　 　　 　 　　　　　 130 000 000　　貸：投資性房地產——寫字樓（成本）　　　　 120 000 000　　　　　　　　　　——寫字樓（公允價值變動） 10 000 000（3）結轉投資性房地產累計公允價值變動借：公允價值變動損益　　 　 10 000 000　　貸：其他業(yè)務成本 　 　　　　　　　10 000 000第七節(jié)　無形資產及其他資產一、無形資產（一）無形資產的概念和特征無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產。分錄題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產，采用公允價值模式計量。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）208年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：借：投資性房地產——成本　　　　 10 000 000　　貸：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000（2）208年12月31日，按照公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益：借：投資性房地產——公允價值變動　2 000 000　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　2 000 000【例題3分錄題】甲企業(yè)為從事房地產經營開發(fā)的企業(yè)，208年8月，甲企業(yè)與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲企業(yè)開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。【答案】BC【解析】選項A屬于存貨，選項D企業(yè)沒有所有權，不作為自有資產核算。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。分錄題】2009年1月20日丁公司在財產清查過程中，發(fā)現2008年12月購入的一臺設備尚未入賬，重置成本為30 000元（假定與其計稅基礎不存在差異）。丙公司應編制如下會計分錄：（1）將毀損的倉庫轉入清理時：借：固定資產清理　　　　　　　　3 000 000　　累計折舊　　　　　　　　　　1 000 000　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　4 000 000（2）殘料入庫時：借：原材料　　　　　　　　　　　　 50 000　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　 50 000（3）支付清理費用時：借：固定資產清理　　　　　　　　　 20 000　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　 20 000（4）確定應由保險公司理賠的損失時：借：其他應收款　　　　　　　　　1 500 000　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　1 500 000（5）結轉毀損固定資產發(fā)生的損失時：借：營業(yè)外支出——非常損失　　　1 470 000　　貸：固定資產清查　　　　　　　　　　1 470 000（六）固定資產清查盤虧：借：待處理財產損溢　　累計折舊其殘料估計價值50 000元，殘料已辦理入庫。借：營業(yè)外支出　　　　　　3 800 000　　貸：在建工程　　　　　　　　　3 800 000（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。 知識點17：固定資產的后續(xù)支出（四）固定資產的后續(xù)支出 【例題4【例題3預計使用年限＝原價年折舊率（2）工作量法單位工作量折舊額＝固定資產原價（1預計凈殘值率）/預計總工作量（3）雙倍余額遞減法（4）年數總和法【例題2可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。【答案】D【解析】倉庫的入賬價值=200＋34＋50＋＋36=（萬元）。注意：進項稅額的抵扣問題。第六節(jié)　固定資產及投資性房地產 一、固定資產知識點14：固定資產概述（一）固定資產概述固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度?！纠} 590 598 608 698【答案】D【解析】購入長期股權投資借：長期股權投資 　1 608　　貸：銀行存款 　　　1 608權益法下，長期股權投資初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額（5 00030%），不調整長期股權投資入賬價值。單選題】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1 200 000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，應借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。計算分析題】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。甲公司應編制如下會計分錄：【答案】（1）計算初始投資成本：股票成交金額（100 00010）　　　　　　　1 000 000加：相關稅費　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000減：已宣告分派的現金股利（100 000） （20 000）987 000（2）編制購入股票的會計分錄：借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　 987 000　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 007 000（3）假定甲公司2008年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20 000元。借：長期股權投資　　應收股利　　貸：銀行存款等（二）持有期間采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。（二）長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。多選題】（2011年）下列與存貨相關會計處理的表述中，正確的有（?。?。預計可變現凈值為80 000元，由此應計提的存貨跌價準備為20 000元。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備。單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經確認應轉出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。有關計算如下：商品進銷差價率=（10+15）/（110+90）100%=%已銷商品應分攤的商品進銷差價=120%=15（萬元）本期銷售商品的實際成本=12015=105（萬元）期末結存商品的實際成本=100+75105=70（萬元）知識點10：存貨清查七、存貨清查采用實地盤點法進行存貨清查。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。（二）庫存商品的賬務處理商品流通企業(yè)可以采用毛利率法和售價金額法進行日常核算。甲公司應編制如下會計分錄：（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資　　　72 800　　貸：原材料　　　　　　　　70 000　　　　材料成本差異　　　　　 2 800（2）支付運雜費時：借：委托加工物資　　　　2 200　　貸：銀行存款　　　　　　　2 200【例題8】甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運雜費2 500元。知識點8：委托加工物資五、委托加工物資 （一）委托加工物資的內容（重點）實際耗用物資的成本支付的加工費用應負擔的運費等委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括消費稅，也可能包括增值稅：支付增值稅的：如果雙方都是一般納稅企業(yè)，則增值稅計入進項稅額，進行抵扣；如果委托方是小規(guī)模納稅企業(yè)，開來的增值稅專用發(fā)票，此時的增值稅應該記入委托加工物資成本。構成產品組成部分的包裝物隨同產品出售，單獨計價的包裝物隨同產品出售，不單獨計價的包裝物出租或出借的包裝物（二）包裝物的賬務處理“周轉材料——包裝物”（1）隨同商品出售，不單獨計價借：銷售費用　　貸：周轉材料——包裝物（2）隨同商品出售，單獨計價借：其他業(yè)務成本　　貸：周轉材料——包裝物（3）出租的包裝物出租的租金收入記入“其他業(yè)務收入”，包裝物的攤銷應該記入“其他業(yè)務成本”。甲公司應編制如下會計分錄：借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　500 000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 85 000　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　　　　585 000【例題4】承【例題1】和【例題3】，月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本3 720 000（3 200 000+520 000）元。（二）采用計劃成本核算的賬務處理如果采用的是計劃成本核算的情況下，需要開設“材料成本差異”、“物資（材料）采購”、“原材料”等賬戶。分錄題】承上題，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2 000元，已用銀行存款付訖。分錄題】承上題，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——E材料　　　　　　　　　　45 000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　6 800　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 800【例題6【例題4 注意：增值稅不估價入賬。待材料到達、入庫后，再根據收料單，由“在途物資”科目轉入“原材料”科目核算。（一）采用實際成本核算的賬務處理“原材料”、“在途物資”等相關的賬戶。3月份發(fā)出甲材料的成本為（　）元。（2）用全月一次加權平均法計算發(fā)出存貨單價。包括：委托加工材料、加工費、運輸費、相關稅金等。主要是料、工、費，即直接材料、直接人工和間接的制造費用。如果采購費用金額比較小，