【正文】 非全資在逆流銷售情況下，如果子公司為(母公司存貨成本未全部B、 如果子公司是非全資子公司應(yīng)當(dāng)將子公司未實現(xiàn)內(nèi)部利潤中按母公司控股比例計算出的應(yīng)當(dāng)屬于母公司的部分予以抵銷。即母公司從子公司購買存貨，子公司為銷售企業(yè)，母公司為購貨企業(yè)。分錄為：　　借：產(chǎn)品銷售收入貸：在建工程　?。常埃埃埃埃暗谌?jié)該債券投資系購買華豐公司對外發(fā)行的債券。華豐公司與該子公司之間債權(quán)債務(wù)情況如下：（１）華豐公司本期期末應(yīng)收賬款余額為５７８００００元，其中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額２４０００００元。在編制合并工和底稿時，編制抵消分錄為：　　　　　　貸：財務(wù)費用(母公司)貸：盈余公積　　　年初未分配利潤貸：提取盈余公職　　應(yīng)付利潤　　合并價差(母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計部分)貸：長期投資**公司++權(quán)益性投資的抵銷的方法全資子公司 非全資子公司權(quán)益性投資本身的抵銷 借：股本投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，具本包括：(１)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金項目(2)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金項目；(3)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項目；(4)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項目；(5)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項目第二節(jié)間項目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；納入合并范圍的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的項目；盈余公積項目；集團(tuán)負(fù)債項目；母公司對子公司(三)借貸事項三、合并會計報表編制的抵銷項目報表 需抵銷的項目合并資產(chǎn)負(fù)債表 １、母公司對子公司第一節(jié)列入母公司的留存收益。 留存收益的處理：購買法下，母公司不能將子公司的留存收益列為自己的留存收益，而權(quán)益集合法下，子公司的留存收益可以（子公司的賬面價值）相應(yīng)地，在編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，只是將母公司資產(chǎn)負(fù)債表上對子公司“長期投資”帳戶的余額與被合并子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。公允價值與賬面價值的差額，也應(yīng)確認(rèn)為合并價差。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值控股比例) 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值)”同時將高估或低估的資產(chǎn)負(fù)債項目調(diào)整為其公允價值，公允價值與賬面價值之間的差額記入合并價差。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值)貸：長期投資—某子公司母公司以高于賬面價值購入子公司全部股權(quán) 國外一般把這部分差額視為商譽來處理，而我國要求作為合并價差來處理。　?。?、購買法　　　(三)合并會計報表的編制程序第二節(jié)B、完整性原則；2００2年全國多選題目。2００2年已經(jīng)考過簡答題目?！。ㄙ|(zhì)的要求）　　具體又可表現(xiàn)為以下幾種情況：(１)與被投資企業(yè)的其他投資得達(dá)成協(xié)議，并通過此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。(一)應(yīng)納入合并會計報表的企業(yè)范圍　　。一、合并會計報表的特點:概念及特點詳見課本　二、合并會計報表的合并理論　　合并理論是指如何認(rèn)為指導(dǎo)合并會計報表的觀點。　　借：資產(chǎn)項目 (兩公司賬面價值之和)　　　　貸：負(fù)債項目 (兩公司賬面價值之和)　　　　　　股本普通股 (發(fā)行股票面值)　　　　　　盈余公積和未分配利潤 (兩公司賬面價值之和)　　收購企業(yè)發(fā)行股票面值大于[兩公司賬面價值之和收購企業(yè)發(fā)行股票面值)收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)股本之和　　借：資產(chǎn)項目 (兩公司賬面價值之和)　　　　貸：負(fù)債項目 (兩公司賬面價值之和)　　　　　　股本普通股 (發(fā)行股票面值)　　　　　　盈余公積和未分配利潤 (兩公司賬面價值之和)　　　　　　資本公積 (兩公司賬面價值之和)　　收購企業(yè)發(fā)行的股票面值大于被收購企業(yè)股本之和而小于投入資本總額之和借：資產(chǎn)項目 (兩公司賬面價值之和)　　　　貸：負(fù)債項目 (兩公司賬面價值之和)　　　　　　股本普通股 (發(fā)行股票面值)　　　　　　盈余公積和未分配利潤 (兩公司賬面價值之和)　　　　　　資本公積 (兩公司賬面價值之和)　　　　　　股本普通股(兩公司賬面價值之和)　　　　貸：負(fù)債項目(二)創(chuàng)立合并的賬務(wù)處理　?。?、收購企業(yè)發(fā)行股票面值小于被收購企業(yè)股本之和　　借：資產(chǎn)項目分?jǐn)偙壤　〗瑁罕毁徺I公司的流動資產(chǎn)(公允價值)　　　　被購買公司的非流動資產(chǎn)(公允價值該非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟呢?fù)商譽)　　　　貸：被購買公司的負(fù)債(公允價值)　　　　　　銀行存款(購買成本)第三節(jié)　企業(yè)合并權(quán)益集合法的財務(wù)處理各非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟呢?fù)商譽/　　作為負(fù)商譽處理(購買成本)　　?！　〗瑁罕毁徺I公司的資產(chǎn)　　(二)新設(shè)合并又稱“創(chuàng)立合并”， (三)控股合并三、企業(yè)合并會計的產(chǎn)生　　企業(yè)合并會計是對企業(yè)合并的過程和結(jié)果進(jìn)行會計核算和反映的程序和方法，它包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)合并本身的賬務(wù)處理；二是合并會計報表的編制。B、風(fēng)險小（在一定程度上會消除競爭）；C、速度快；D、影響增大，地位提高。屬于絕對重點?。?！第一節(jié)　企業(yè)合并會計概述一、企業(yè)合并及其原因　　企業(yè)合并　企業(yè)合并的原因——最主要的原因是為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益?！　　！　∫话惴康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租開發(fā)產(chǎn)品攤銷額的計算公式如下：　　下設(shè)“出租產(chǎn)品經(jīng)營收入”和“出租產(chǎn)品經(jīng)營成本”二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。一、房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)概述 房地產(chǎn)出租 土地出租 二、房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理　(一)房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置 對于出租的開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目核算。預(yù)收貨款的銷售方式　　　　　　分期收款法在利潤計算上是將總收入和總成本之差(毛利)遞延，因此，在銷售時就應(yīng)確定總成本，而實際上總成本在銷售時并未人部發(fā)生，因而必需預(yù)計以后發(fā)生的開發(fā)成本三、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售核算的科目設(shè)置１、“經(jīng)營收入”“經(jīng)營成本”“其他業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)支出”“經(jīng)營稅金及附加”四、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理　(一)土地轉(zhuǎn)讓和商品房銷售的賬務(wù)處理　　?。薄⒍诶⑹杖氲拇_認(rèn)上則與完全應(yīng)計法相同。所以，完全應(yīng)計法就是在銷售時確認(rèn)房地產(chǎn)的銷售收入，而在收款期內(nèi)確認(rèn)利息收入的一種會計處理方法。C、應(yīng)收賬款收回的把握性強(qiáng)；D、賣方應(yīng)盡義務(wù)大部分完成?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售的核算“開發(fā)成本代建工程開發(fā)”科目進(jìn)行核算，在該二級科目下，可按委托項目進(jìn)行三級核算，在三級科目中設(shè)置專項對六個成本項目分別歸集核算。D、 土地開發(fā)成本項目一般劃分為“土地征用及拆遷補償費”、“前期工程費”兩項。土地開發(fā)有兩種不同的用途：一種是為了作開發(fā)后土地銷售(即有償轉(zhuǎn)讓)，另一種是為了興建商品房、出租房而開發(fā)的工程用土地。對于房屋開發(fā)建造，要設(shè)置“房屋開發(fā)”二級分類賬。(二)房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的方法(三)房地產(chǎn)開發(fā)成本的歸集及其核算的科目設(shè)置　　房地產(chǎn)開發(fā)的成本應(yīng)按照不同的開發(fā)項目及其成本核算的各自特點，分別按土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程進(jìn)行歸類核算。一、房地產(chǎn)開發(fā)的一般業(yè)務(wù)程序(僅作一般了解)　(三)土地使用權(quán)要根據(jù)不同的開發(fā)目的進(jìn)行不同的賬務(wù)處理　　涉及到的土地使用權(quán)有以下兩種情況：一是企業(yè)為建設(shè)自用的辦公用房、職工宿舍而獲得的土地使用權(quán)，列為企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算；二是企業(yè)在從事開發(fā)項目的開發(fā)經(jīng)營活動中獲得的土地使用權(quán)，應(yīng)該計入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本?！　　　　　?。(三)房地產(chǎn)業(yè)的特點:　　房地產(chǎn)業(yè)作為一個獨立行業(yè)，具有以下主要的特點。區(qū)分房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營各自包括的內(nèi)容?！?yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營租賃，做出相應(yīng)的會計處理。承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定融資租賃或經(jīng)營租賃。財務(wù)費用－利息(利息支出)管理費用－手續(xù)費(手續(xù)費)貸：銀行存款 教材Ｐ１４２的例題問題比較大，不作分析三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理科目名稱 核算內(nèi)容 科目性質(zhì) 記賬規(guī)則 明細(xì)賬設(shè)置應(yīng)收租賃款 核算出租人進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)向承租人收取的應(yīng)收款項 資產(chǎn)類 起租時借記該帳戶，收到應(yīng)收款時貸記該帳戶 按承租單位設(shè)置二級科目并按租賃合同設(shè)置明細(xì)賬未實現(xiàn)租賃收益 核算出租人融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收但尚未收到收益總額，包括應(yīng)收的租金和利息 資產(chǎn)類（我認(rèn)為是負(fù)債類） 發(fā)生未實現(xiàn)租賃收益時貸記該科目，轉(zhuǎn)出時借記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬租賃資產(chǎn) 用來核算出租人根據(jù)融資租賃協(xié)議而購入資產(chǎn)的實際成本(包括購進(jìn)物資的價款、運雜費、保險費以及進(jìn)口關(guān)稅等) 資產(chǎn)類 當(dāng)出租人購買租賃物資時，借記該帳戶，租期屆滿租憑物資產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，貸記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) 用來核算出租人進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)，據(jù)合同起租后轉(zhuǎn)交承租人的租賃資產(chǎn)實際成本 資產(chǎn)類“租賃資產(chǎn)”的備抵科目 起租時，貸記該帳戶；期滿資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，借記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬租賃保證金 用來核算出租人進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)時，根據(jù)租賃合同規(guī)定收到客戶交來的保證金 負(fù)債類科目 收到保證金時，貸記之。計提融資租入固定資產(chǎn)的折舊 借：制造費用或管理費用貸：累計折舊－融資租入固定資產(chǎn)折舊分期支付租金 借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款(二)承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理　　承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理總結(jié)如表所示。Ｐ１３８的大東公司例題租金每年應(yīng)該為１２０００００元例題：華豐公司２００１年１０月份購入經(jīng)營租賃資產(chǎn)８０臺共計１０００００００元，預(yù)計凈殘值為０，采用直線法折舊，年折舊率為１２％，１１月份出租其中４０臺設(shè)備，每臺單價１２５０００元，租期２個月，月租金１２０００元。　　。該科目屬于資產(chǎn)備抵科目，類似于普通企業(yè)的“累計折舊”科目。三、出租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理　(一)出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計核算的科目設(shè)置　　１.　我認(rèn)為這句話其實錯誤很大：（１）租金不一定就是管理費用，比如教材Ｐ１３４的例題就是制造費用；（２）按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個會計期間按直線法確認(rèn)為費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。注意形式　?。?、重大事件公告——公司應(yīng)在無法事先預(yù)測的重大事件后的一個工作日以內(nèi)作出報告。包括會計年度凈利潤總額、每股盈利、市盈率、預(yù)測實現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。則預(yù)測期間應(yīng)為自預(yù)測時起至不超過下一個會計年度結(jié)束時止的期間，但最短不得少于１2個月。發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額——是指原有股東或發(fā)起人的原有凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)后的金額。其不同之處在于:看課本(名詞看課本)五、資產(chǎn)評估與初始股權(quán)界定的賬務(wù)處理１、資產(chǎn)評估的方法　多選２、評估增減值調(diào)整資本公積。(4)持有股票面值達(dá)１０００元以上的股東人數(shù)不少于１０００人，向社會公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25％以上。C、上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易?？缙谒枚惙?jǐn)偡?將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費用第三章　上市公司會計信息的披露01和02都考過５分的簡答題，今年還是注意簡答題。月１日起適用的所得稅率調(diào)整為3０％．該企業(yè)１997年度實現(xiàn)的利潤總額為3００萬元．１997年年初遞延稅款賬面余額貸方）33萬元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異2萬元，可抵減時間性差異3萬元．遞延稅款金額（借方）＝（３００－５０＋２００）３３％＝（萬元）違反合同支付的違約金無論在稅法上還是在會計上都屬于扣除項目，不存在差異。要求：（１）計算華豐公司２００１年的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額（注明方向）、所得稅費用。（３）因違反合同支付違約金２０萬元。本期發(fā)生的遞延稅款借項（可抵減時間性差異） (１)本期發(fā)生的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異）(2)４、按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。３、按會計準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費用和損失，在計算應(yīng)稅所得時不允許扣除。例如：Ａ購買國債的利息收入；Ｂ分回稅后利潤；（３３％）；這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展二者最主要的差異是：２００１年１１月３０日，市場匯率為１美元＝?！　”碇小澳瓿跷捶峙淅麧櫋表椖?，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。報表折算差額在“未分配利潤”項目后單列　　年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示?！　≌鬯愫筚Y產(chǎn)類項目與權(quán)益項目合計數(shù)的差額發(fā)生時的市場匯率（歷史匯率）　　“未分配利潤”項目見課本十、外幣報表折算差額的會計處理１、概念指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。注意名詞解釋外幣報表折算的主要方法（一）流動與非流動項目法匯兌損益借：銀行存款(遠(yuǎn)期固定匯率)貸：應(yīng)收期匯合同款本幣 借：應(yīng)付期匯合同款本幣貸：銀行存款(遠(yuǎn)期固定匯率)３、外幣約定套期保值的賬務(wù)處理外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。貸：應(yīng)收期匯合同款外幣(賬面匯率)貸：應(yīng)付外匯賬款(同上)(方向可相反)攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水(按期限攤銷) 借：升水費用貸：遞延升水調(diào)整期匯合同款 借：應(yīng)付期匯合同款(差額)遞延升水 借：應(yīng)收期匯合同款外幣(當(dāng)日匯率)遞延升水(差額)遞延貼水(差額)貸：應(yīng)付期匯合同款外幣(當(dāng)日匯率)出口商及進(jìn)口商套期保值業(yè)務(wù)的會計處理比較日期 核算內(nèi)容 分錄出口商 進(jìn)口商賒銷商品時 購銷商品 借：應(yīng)收外匯賬款(當(dāng)日匯率)貸：商品銷售收入 借：商品采購貸：應(yīng)付外匯賬款（當(dāng)日匯率）簽定期匯合同 借：