【正文】 期收款要求在收到貨款時確認(rèn)銷售收入；應(yīng)以本金和利息之和計(jì)算應(yīng)收賬款。對于某一項(xiàng)工程的完工程度，通常是以已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例來估定的。其區(qū)別在于，在完工百分比法中銷售收入是隨著工程項(xiàng)目的完工進(jìn)度逐期確認(rèn)?！?二)完工百分比法　　采用完工百分比法確定收入的使用條件除因所開發(fā)項(xiàng)目尚未完工而與完全應(yīng)計(jì)法不同外，其余的前提條件與完全應(yīng)計(jì)法基本相同?！　≡诜康禺a(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款實(shí)際上是由兩部分組成：一部分是本金，另一部分是利息。完全應(yīng)計(jì)法下房地產(chǎn)銷售的應(yīng)收賬款應(yīng)以凈現(xiàn)值表示。采用完全應(yīng)計(jì)法的適用條件應(yīng)該是：Ａ、試用期滿；B、付款可靠；一、房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的一般原則　　確認(rèn)房地產(chǎn)收入應(yīng)該考慮兩個重要因素：一是要根據(jù)客戶的資信程度，并以定金與售價的百分比作為參考，評價其在房地產(chǎn)上首次或繼續(xù)投資的情況，二是要評價房地產(chǎn)企業(yè)對已售出的房產(chǎn)和地產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的履約程度。房屋開發(fā)成本核算的賬務(wù)處理　　成本發(fā)生時： 開發(fā)完畢驗(yàn)收時　　借：開發(fā)成本房屋開發(fā) 借：開發(fā)產(chǎn)品商品房　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 貸：開發(fā)成本土地開發(fā)成本　四、房地產(chǎn)開發(fā)期間費(fèi)用的核算　(一)房地產(chǎn)開發(fā)期間費(fèi)用核算的科目設(shè)置　與一般工業(yè)企業(yè)沒有本質(zhì)區(qū)別　(二)房地產(chǎn)開發(fā)期間費(fèi)用核算的賬務(wù)處理　　第三節(jié)(四)房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的賬務(wù)處理１、房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的一般賬務(wù)處理程序?！　?4)代建工程開發(fā)成本的科目設(shè)置(3)配套設(shè)施成本核算的科目設(shè)置。C、 土地開發(fā)的成本費(fèi)用，若涉及到兩個或兩個以上的成本核算對象時，其發(fā)生的費(fèi)用可先通過“開發(fā)成本土地開發(fā)”帳戶歸集，待土地開發(fā)完成，再按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆浫胗嘘P(guān)房屋建筑成本。A、 如是以銷售為目的，通過“開發(fā)成本土地開發(fā)”科目進(jìn)行成本歸集，開發(fā)完成后，將已歸集的土地開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)至“開發(fā)產(chǎn)品”帳戶。(2)土地開發(fā)成本核算的科目設(shè)置土地開發(fā)成本依然設(shè)置“開發(fā)成本”科目進(jìn)行核算。一般將房屋的開發(fā)建造按用途分為四類，還應(yīng)在科目“房屋開發(fā)”二級科目下，按照房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)的的用途，分設(shè)四個三級科目，即“開發(fā)成本房屋開發(fā)(商品房)”、“開發(fā)成本房屋開發(fā)(經(jīng)營房)”、“開發(fā)成本房屋開發(fā)(周圍房)”、“開發(fā)成本房屋開發(fā)(代建房)”進(jìn)行明細(xì)分類核算。“開發(fā)成本”是成本類科目，用以核算企業(yè)在土地、房屋配套設(shè)施和代建工程過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。１、在按以上四類房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的成本費(fèi)用支出進(jìn)行分類核算的基礎(chǔ)上，又可進(jìn)一步將工程中各項(xiàng)費(fèi)用歸為以下六個成本項(xiàng)目設(shè)專項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算　以下定義背1土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 2 前期工程費(fèi) 3 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 4建筑安裝工程費(fèi) 5配套設(shè)施費(fèi) 6開發(fā)間接費(fèi) 以上6項(xiàng)目都屬于制造成本的范疇。分為四個階段——　?。?、投資決策分析階段；項(xiàng)目前期工作階段；前期建設(shè)階段；房屋租售階段二、房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用核算對象的確定(僅作一般了解)三、房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算　(一)房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的內(nèi)容　　房地產(chǎn)開發(fā)成本——是指房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品過程中形成的各項(xiàng)費(fèi)用支出的合計(jì)數(shù)額。房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用的核算　(四)出租房產(chǎn)作為企業(yè)存貨核算　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的出租開發(fā)產(chǎn)品，作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，在報表上流動資產(chǎn)存貨中列示。一般說來有以下方式：　　(１)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算賬單提交給買方并得到認(rèn)可時，即確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，　　(2)代建房屋及代理其他工程在工程竣工驗(yàn)收辦妥交接手續(xù)，價款結(jié)算賬單經(jīng)委托單位驗(yàn)證后，即確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；　　　(3)出租房屋時，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；　　(4)以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應(yīng)收價款，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。　　?！　　！　　?二)房地產(chǎn)業(yè)的營運(yùn)(二)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置:對從事轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)要求設(shè)置“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款（或者應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃租金）”和“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金”兩個科目進(jìn)行核算。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。　　(即新出租人)的會計(jì)處理?！　?。　　。二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算 　　轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)定義(一)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的一般賬務(wù)處理原則　　。歸還保證金或抵作租金時，借記該帳戶 按承租單位設(shè)明細(xì)賬租賃收益 用來核算出租人租賃業(yè)務(wù)取得的收入 損益類科目 發(fā)生租賃收益時貸記該科目，轉(zhuǎn)出時借記該帳戶 按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位設(shè)明細(xì)賬四、會計(jì)報表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示第四節(jié)　其他租賃業(yè)務(wù)會計(jì)一、售后回租業(yè)務(wù)的核算:其賬務(wù)處理比較復(fù)雜，在指定教材中的例題有很多未交代清楚的問題，如最低租賃付款額的計(jì)算、租賃內(nèi)涵利率問題等，且在計(jì)算中出現(xiàn)了一些錯誤。（公允價值）支付可直接使用租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款若融資租入需要經(jīng)過安裝調(diào)試后才能交付使用的固定資產(chǎn) 借：在建工程貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付租賃款交付使用時，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)”。業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理收到租賃固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付租賃款２、長期應(yīng)付款３、折舊４、修理費(fèi)用５、改良支出６、購買價格（二）出租人的原則二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理　(一)承租人融資租賃核算的會計(jì)科目設(shè)置對于融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)”和“長期應(yīng)付款－應(yīng)付租賃款”會計(jì)科目進(jìn)行核算。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄。(2)獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營收入，但直接計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計(jì)入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。　　專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以總結(jié)如表所示　(二)出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！　　?2)“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目，是用來核算出租人經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的累計(jì)折舊。專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃出租業(yè)務(wù)核算的會計(jì)科目設(shè)置。（二）賬務(wù)處理關(guān)注Ｐ１３５的例２，其第二個會計(jì)分錄金額應(yīng)該是４５００元?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。１、租賃資產(chǎn)購入階段；租賃合同履行階段；租賃屆滿時資產(chǎn)的處置第二節(jié)　經(jīng)營租賃會計(jì)概述一、經(jīng)營租賃會計(jì)的核算原則 二、承租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理（一）一般原則１、不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不提取折舊；２、租金支出直接記入“管理費(fèi)用”帳戶。二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展三、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序（一）特點(diǎn)　注意簡答題（二）分類　注意融資租賃的名詞解釋　　按照租賃目的分類，可以分為： 定義: 1經(jīng)營租賃 2融資租賃 按租賃資產(chǎn)投資來源分類:1　直接租賃 2　杠桿租賃 3　　轉(zhuǎn)租賃 4　　售后回租四、租賃會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展　注意四個原則 租賃會計(jì)概念 租賃會計(jì)對基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展：收入確認(rèn)原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則五、租賃會計(jì)的核算內(nèi)容　　公司收購公告十二、上市公司各種信息披露的異同　(一)年度報告與招股說明書、上市公告書的異同年度報告與招股說明書、上市公告書的相同之處在于：１、財務(wù)報告的編制方式和注釋方式相同；２、各種指標(biāo)的計(jì)算口徑和計(jì)算方法相同；３、對有關(guān)資料的審計(jì)要求相同；４、盈利預(yù)測報告的編制基礎(chǔ)、假設(shè)條件和編制方法相同等。八、股票境外發(fā)行與上市的差異調(diào)節(jié)九、公司經(jīng)營階段會計(jì)信息披露的形式十、上市公司的定期報告　　　注意年度報告和中期報告的時間要求　(一)上市公司的年度報告　　公司應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)年度后4個月內(nèi)編制完成年度報告　(二)上市公司的中期報告　　公司應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)年度后2個月內(nèi)編制完成中期報告十一、上市公司的臨時報告　(二)盈利預(yù)測的指標(biāo)預(yù)測期間的確定應(yīng)符合以下要求：，則預(yù)測期間應(yīng)為自預(yù)測時起至該會計(jì)年度結(jié)束時止的期間。注意預(yù)測時間要求和指標(biāo)名稱　(一)盈利預(yù)測報告的編制要求　　盈利預(yù)測報告是對公司盈利預(yù)測情況所做的說明。１４４００００　　借：資本公積　　　　　?。玻矗埃埃埃啊　　　≠J：產(chǎn)成品　　　　　　　　?。玻矗埃埃埃啊　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　?。福玻玻埃埃埃啊　　　≠J：累計(jì)折舊　　　　　　２４６００００　　　　　　資本公積　　　　　?。担罚叮埃埃埃啊　〗瑁嘿Y本公積　　　　　?。罚埃福埃埃啊　　　≠J：無形資產(chǎn)　　　　　　　　７０８０００六、招股說明書中會計(jì)信息的披露　　２００１下全簡答３１關(guān)于附注的內(nèi)容七、盈利預(yù)測的報告貸：資本公積［解答］借：原材料　　　　　　１４４００００　　折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率：　　折股倍數(shù)＝發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額/可折合的股本金額１００％　　國有企業(yè)改組為股份公司時一般應(yīng)以評估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)折為國有股的股本，如不全部折股，折股比率不得低于65％。可折合的股本金額——是指在新組建的上市公司中原有股東或發(fā)起人占有的股本金額；３、如何計(jì)算折股倍數(shù)和折股比率。(6)國務(wù)院規(guī)定的其他條件２、上市公司會計(jì)的特點(diǎn)二、上市公司會計(jì)信息披露的意義２００２年下全簡答３２三、上市公司會計(jì)信息披露應(yīng)遵循的原則 可靠性、相關(guān)性、重要性、充分披露、統(tǒng)一性四、公司股票發(fā)行和上市階段會計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式注意披露形式，內(nèi)容不背１、招股說明書：　上市公告書：　　招股說明書與上市公告書的異同：招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發(fā)行的股份比例為１5％以上。(3)開業(yè)時間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利。我國上市公司應(yīng)具備的條件：(１)股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會公開發(fā)行。B、上市公司要經(jīng)過政府主管部門的批準(zhǔn)。一、股份公司和股份公司會計(jì)１、注意我國公司法規(guī)定的上市條件；上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。33％+23)30%＝（萬元）注意所得稅業(yè)務(wù)的思路：先定應(yīng)交所得稅，再定遞延稅款，倒擠所得稅費(fèi)用四、所得稅會計(jì)的前提及其核算的方法（一）所得稅會計(jì)的前提　　所得稅屬于費(fèi)用，不屬于利潤分配；（二）核算方法當(dāng)期計(jì)列法 也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)5萬元，支付違法經(jīng)營罰款１萬元，國債利息收入之萬元，支付廣告費(fèi)１萬元．要求：（１）計(jì)算該企業(yè)１997年度應(yīng)交的所得稅．（2）計(jì)算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（注明借方或貸方）．（3）計(jì)算該企業(yè)１997年度計(jì)人損益的所得稅費(fèi)用．（4）計(jì)算該企業(yè)１997年１2月3１日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方）（要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬元表示）［解答］(１)１997年應(yīng)交所得稅＝［(3００+5+１2)2+3］3０％＝（萬元）(2)由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額＝33247。對教材Ｐ８１例題２的錯誤糾正和思路剖析前４年分錄同例１第五年時間性差異＝會計(jì)折舊－稅法折舊＝２００－１００＝１００萬元　發(fā)生可抵減時間性差異第一步　應(yīng)交所得稅＝（（２０００＋１００）３０％＝６３０萬元第二步　時間性差異影響的所得稅＝１００３０％＝３０萬元第三步　所得稅費(fèi)用＝６３０－３０＝６００萬元借：所得稅　　　　　?。叮埃叭f　　遞延稅款　　　　　?。常叭f　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　　６３０萬第６年 時間性差異＝會計(jì)折舊－稅法折舊＝０－１００＝－１００萬元　轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第一步　應(yīng)交所得稅＝（（２０００－１００）３０％＝５７０萬元第二步　轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅＝１００３３％＝３３萬元（用發(fā)生時候的稅率）第三步　所得稅費(fèi)用＝５７０＋３３＝６０３萬元借：所得稅　　　　　?。叮埃橙f　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　?。常橙f　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　?。担罚叭f第７、８、９年同第６年第１０年 時間性差異＝會計(jì)折舊－稅法折舊＝０－１００＝－１００萬元　轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第一步　應(yīng)交所得稅＝（（２０００－１００）３０％＝５７０萬元第二步　轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅＝１００３０％＝３０萬元（用發(fā)生時候的稅率）第三步　所得稅費(fèi)用＝５７０＋３０＝６００萬元借：所得稅　　　　　?。叮埃叭f　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　?。常叭f　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　?。担罚叭f３、債務(wù)法賬務(wù)處理例題：某企業(yè)采用債務(wù)法對所得稅進(jìn)行核算，１997年前適用的所得稅率為33％，從１997年１（１）２００１年度應(yīng)交所得稅＝（２０００－３００－５０＋３００－５０＋２００）３３％＝２１００３３％＝６９３（萬元）[解答]本題壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備作為時間性差異，其余均作為永久性差異。（２）編制有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。（６）計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備２００萬元，不允許在應(yīng)納稅所得額前扣除。（４）補(bǔ)貼收入３００萬元。（２）國債利息收入５０萬元。本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸項(xiàng)（應(yīng)納稅時間性差異） (2)本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款借項(xiàng)（可抵減時間性差異）余額：期末遞延稅款借項(xiàng)大于遞延稅款貸項(xiàng)的差額（遞延所得稅資產(chǎn)） 余額：期末遞延稅款貸項(xiàng)大于遞延稅款借項(xiàng)的差額（遞延所得稅負(fù)債）２、遞延法賬務(wù)處理　注意糾正教材例題的錯誤例題：華豐有限責(zé)任公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為３３％。（二）時間性差異１、本期稅前會計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅時間性差異）２、本期稅前會計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得（可抵減時間性差異）四、所得稅會計(jì)的前提及其核算的方法