【正文】 控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。(3)有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。(4)在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)?！?二)不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍2００2年已經(jīng)考過簡(jiǎn)答題目。6個(gè)小項(xiàng)四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類　(一)按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：合并資產(chǎn)負(fù)債表　合并利潤(rùn)表　合并利潤(rùn)分配表　合并現(xiàn)金流量表　(二)按照其編制時(shí)間分類　　(并購(gòu)日合并會(huì)計(jì)報(bào)表)，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，一次性編制　　（并購(gòu)日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表），包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表和合并現(xiàn)金流量表，　連續(xù)性編制。2００2年全國(guó)多選題目。五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原則和方法　(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則A、 真實(shí)性原則；B、完整性原則；C、及時(shí)性原則；D、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)原則；E、一體性原則；F、重要性原則?！?二)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法——主要采用購(gòu)買法和權(quán)益集合法?！　。?、購(gòu)買法　　　(三)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序第二節(jié)　　控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、購(gòu)買法下控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制　　(一)母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制　　母公司購(gòu)買正在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司的全部股權(quán)，其支付的購(gòu)買價(jià)(或稱投資成本)可能高于、低于或者等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，列表說明如下：購(gòu)買子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制情況 處理方法 分錄母公司以賬面價(jià)值購(gòu)入子公司全部股權(quán) 應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司的全部所有者權(quán)益加以抵銷。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目(子公司賬面價(jià)值)貸：長(zhǎng)期投資—某子公司母公司以高于賬面價(jià)值購(gòu)入子公司全部股權(quán) 國(guó)外一般把這部分差額視為商譽(yù)來(lái)處理，而我國(guó)要求作為合并價(jià)差來(lái)處理。《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》明確指出：“抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以‘合并價(jià)差39。項(xiàng)目在‘長(zhǎng)期投資39。項(xiàng)目中單獨(dú)反映?！蓖瑫r(shí)將高估或低估的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目調(diào)整為其公允價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入合并價(jià)差。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目(子公司賬面價(jià)值)合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期投資—某子公司借：資產(chǎn)項(xiàng)目(公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額)貸：負(fù)債項(xiàng)目(同上)合并價(jià)差母公司以低于賬面價(jià)值的投資成本購(gòu)入子公司全部股權(quán) 對(duì)于母公司投資成本低于子公司全部股權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為合并價(jià)差來(lái)處理，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映(以負(fù)數(shù)表示)。，同時(shí)將高估或低估的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目調(diào)整為其公允價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入合并價(jià)差。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目(子公司賬面價(jià)值)貸：長(zhǎng)期投資—某子公司合并價(jià)差借：資產(chǎn)項(xiàng)目(公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額)貸：負(fù)債項(xiàng)目(同上)合并價(jià)差(二)母公司購(gòu)買子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制　　按照母公司理論，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目列示?！　∧腹举?gòu)買子公司部分股權(quán)也有三種情況，即按賬面價(jià)值購(gòu)買、高于賬面價(jià)值購(gòu)買和低于賬面價(jià)值購(gòu)買，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制也有所不同。購(gòu)買子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制情況 處理方法 分錄母公司以賬面價(jià)值購(gòu)入子公司部分股權(quán)（等于） 應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司權(quán)益的部分予以抵銷，子公司股東權(quán)益中屬于少數(shù)股東的部分可直接轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目(子公司賬面價(jià)值控股比例)貸：長(zhǎng)期投資—某子公司母公司以高于賬面價(jià)值購(gòu)入子公司部分股權(quán) 除了將母公司對(duì)子公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予以抵銷外，還應(yīng)當(dāng)按也資比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)責(zé)相應(yīng)部分的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額也應(yīng)確認(rèn)為合并價(jià)差。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目(子公司賬面價(jià)值控股比例)合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期投資—某子公司借：資產(chǎn)項(xiàng)目(公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額控股比例)貸：負(fù)債項(xiàng)目(同上)合并價(jià)差母公司以低于賬面價(jià)值的投資成本購(gòu)入子公司部分股權(quán) 除將母公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予抵銷外，還應(yīng)按出資比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)債相應(yīng)部分的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，也應(yīng)確認(rèn)為合并價(jià)差。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目(子公司賬面價(jià)值)貸：長(zhǎng)期投資—某子公司合并價(jià)差借：資產(chǎn)項(xiàng)目(公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額控股比例)貸：負(fù)債項(xiàng)目(同上)合并價(jià)差二、權(quán)益集合法下控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制合并時(shí)，按子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值入帳。母公司在確認(rèn)對(duì)子公司投資的同時(shí)，按所發(fā)生股票的面值確認(rèn)股本的增加，并將子公司資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)中屬于母公司的部分確認(rèn)為自己的股東權(quán)益。相應(yīng)地，在編制購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，只是將母公司資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)子公司“長(zhǎng)期投資”帳戶的余額與被合并子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。而子公司股東權(quán)益中未被合并的部分即為少數(shù)股東權(quán)益，則作為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債處理。母公司以發(fā)行和:)股票的方式獲得子公司的股權(quán)，可以分為兩種情況：一種是獲得子公司的全部股權(quán)，另一種是獲得子公司的部分股權(quán)。(一) 母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制借：長(zhǎng)期投資——子公司貸款：股本（母公司發(fā)行的股票面值）資本公積（子公司的賬面價(jià)值+母公司與子公司股票面值差額）盈余公積（子公司的賬面價(jià)值）　在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵銷。　　借：所有者權(quán)益項(xiàng)目 (子公司賬面價(jià)值)　　　　貸：長(zhǎng)期投資—子公司(二) 母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制購(gòu)買日的分錄同上（P253）　　在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷?！　〗瑁核姓邫?quán)益項(xiàng)目(子公司賬面價(jià)值控股比例)　　　　貸：長(zhǎng)期投資—子公司三、購(gòu)買法和權(quán)益集合法在控股權(quán)取得日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的比較 合并價(jià)差問題：購(gòu)買法核算產(chǎn)生合并價(jià)差，權(quán)益集合法核算不產(chǎn)生合并價(jià)差。 留存收益的處理：購(gòu)買法下，母公司不能將子公司的留存收益列為自己的留存收益，而權(quán)益集合法下，子公司的留存收益可以全部或部分地列入母公司的留存收益。第八章企業(yè)合并會(huì)計(jì)(三)——購(gòu)并日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表指由母公司在控制權(quán)取得日后的各個(gè)會(huì)計(jì)期末編制的，反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。第一節(jié)　　集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的影響二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類——三大類?！?一)投資事項(xiàng)　(二)交易事項(xiàng)　(三)借貸事項(xiàng)三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的抵銷項(xiàng)目報(bào)表 需抵銷的項(xiàng)目合并資產(chǎn)負(fù)債表 １、母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司相應(yīng)所有者權(quán)益項(xiàng)目；母公司對(duì)子公司債權(quán)性投資項(xiàng)目與子公司相應(yīng)的負(fù)債項(xiàng)目；母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的項(xiàng)目；盈余公積項(xiàng)目。合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表 １、產(chǎn)品銷售收入和產(chǎn)品銷售成本項(xiàng)目中的內(nèi)部銷售收入（成本）的數(shù)額；管理費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等；賬務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部利息費(fèi)用；投資收益項(xiàng)目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，等等。合并現(xiàn)金流量表 １、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，具體包括：(１)集團(tuán)用職權(quán)內(nèi)部企業(yè)間銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目；(2)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間經(jīng)營(yíng)租賃收付的租金項(xiàng)目。投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，具本包括：(１)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤(rùn)及收回投資收付的現(xiàn)金項(xiàng)目(2)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金項(xiàng)目；(3)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項(xiàng)目；(4)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項(xiàng)目；(5)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目第二節(jié)　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷一、集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷權(quán)益性投資的抵銷的方法全資子公司 非全資子公司權(quán)益性投資本身的抵銷 借：股本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)　　合并價(jià)差(母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計(jì)部分)貸：長(zhǎng)期投資**公司合并價(jià)差(母公司投資成本小于子公司股東權(quán)益合計(jì)部分) 借：股本　+　資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)　　合并價(jià)差(母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計(jì)部分)貸：長(zhǎng)期投資**公司少數(shù)股東權(quán)益合并價(jià)差(母公司投資成本小于子公司股東權(quán)益合計(jì)部分)權(quán)益性投資收益的抵銷 借：投資收益　　年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積　　應(yīng)付利潤(rùn)　　未分配利潤(rùn) 借：投資收益　　少數(shù)股東收益　　年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公職　　應(yīng)付利潤(rùn)　　未分配利潤(rùn)盈余公積的重新調(diào)整 借：年初未分配利潤(rùn)貸：盈余公積(子公司全部)借：提取盈余公積　貸：盈余公積(子公司全部) 借：年初未分配利潤(rùn)貸：盈余公積(母公司所能享有部分)借：提取盈余公積貸：盈余公積(母公司所能享有部分)二、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷　?。薄鶛?quán)性投資抵銷的原因：　　　　借：應(yīng)付債券(子公司)　　　　　　貸：長(zhǎng)期投資(母公司)　　投資收益的抵銷：　　　　借：投資收益(母公司)在編制合并工和底稿時(shí)，編制抵消分錄為：　　　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(子公司) 借：應(yīng)付債券（本金+利息）　　 在建工程(子公司：若該資金用于在建工程) 貸：長(zhǎng)期投資典型例題：華豐公司擁有某一子公司７０％的股份。華豐公司與該子公司之間債權(quán)債務(wù)情況如下：（１）華豐公司本期期末應(yīng)收賬款余額為５７８００００元，其中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額２４０００００元。華豐公司采用備抵法核算壞賬損失，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為５％。（２）華豐公司本期期末應(yīng)收票據(jù)余額為４２２００００元，其中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)余額１６０００００元。（３）子公司本期期末長(zhǎng)期債券投資賬面余額為３３０００００元，其中債券面值為３００００００，其余為應(yīng)計(jì)利息。該債券投資系購(gòu)買華豐公司對(duì)外發(fā)行的債券。華豐公司發(fā)行該債券的票面年利率為５％，系按面值發(fā)行，到期一次還本付息的債券，發(fā)行債券籌集的資金用于建造生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線目前處于在建過程之中。要求：編制內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷相關(guān)的抵銷分錄。［解答］（１）借：應(yīng)付賬款?。玻矗埃埃埃埃啊≠J：應(yīng)收賬款　?。玻矗埃埃埃埃敖瑁簤馁~準(zhǔn)備　　１２００００　　貸：管理費(fèi)用　?。保玻埃埃埃埃ǎ玻┙瑁簯?yīng)付票據(jù)　　１６０００００　　貸：應(yīng)收票據(jù)　?。保叮埃埃埃埃埃ǎ常┙瑁簯?yīng)付債券　?。常常埃埃埃埃啊≠J：長(zhǎng)期債券投資　?。常常埃埃埃埃敖瑁和顿Y收益　?。常埃埃埃埃百J：在建工程　?。常埃埃埃埃暗谌?jié)　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響　　內(nèi)部交易事項(xiàng)的分類——１、內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)；內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)；內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易事項(xiàng)；內(nèi)部租賃交易事項(xiàng)　　二、內(nèi)部交易的已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷　(一)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)行存貨全部售出的抵銷處理　　在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將銷售企業(yè)的銷售收入與購(gòu)買企業(yè)的銷售成本予以抵銷。分錄為：　　借：產(chǎn)品銷售收入（內(nèi)部售價(jià)）　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 （內(nèi)部售價(jià)）　　由于銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)，所以兩個(gè)企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表上的利潤(rùn)數(shù)相加即可。　　(二)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部未對(duì)外銷售進(jìn)的抵銷處理　　(１)順流銷售。即子公司從母公司購(gòu)入存貨，母公司為銷貨企業(yè)，子公司為購(gòu)貨企業(yè)?！　〗瑁寒a(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價(jià))　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 (母公司存貨成本)　　　　　　存貨 　　　　　(內(nèi)部銷售毛利)（2）逆流銷售。即母公司從子公司購(gòu)買存貨，子公司為銷售企業(yè)，母公司為購(gòu)貨企業(yè)。A、 如果子公司為全資子公司，則其抵銷處理方法與順流銷貨一致。B、 如果子公司是非全資子公司應(yīng)當(dāng)將子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)中按母公司控股比例計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)屬于母公司的部分予以抵銷。而對(duì)于子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，則視作集團(tuán)對(duì)外銷售已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)。抵銷分錄如下：　　借：產(chǎn)品銷售收入(內(nèi)部售價(jià)控股比例)　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本(母公司存貨成本控股比例)　　　　　　存貨(內(nèi)部銷售毛利控股比例)　(三)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未全部對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理　　抵銷的方法：兩種情況：　　(１)順流銷售。　　借：產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價(jià))　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本(母公司存貨成本+已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn))　　　　　　存貨 (未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn))(2)逆流銷售。在逆流銷售情況下，如果子公司為全資子公司，則其抵銷處理方法與順流銷售相同。如果子公司是非全資子公司，則只能將子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)中應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的部