【正文】 控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。(3)有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。(4)在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)?！?二)不納入合并會計報表的企業(yè)范圍2００2年已經(jīng)考過簡答題目。6個小項四、合并會計報表的種類　(一)按照其經(jīng)濟內(nèi)容分類：合并資產(chǎn)負債表　合并利潤表　合并利潤分配表　合并現(xiàn)金流量表　(二)按照其編制時間分類　　(并購日合并會計報表)，只需編制合并資產(chǎn)負債表，一次性編制　?。ú①徣蘸蠛喜媹蟊恚ê喜①Y產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表，　連續(xù)性編制。2００2年全國多選題目。五、合并會計報表編制的原則和方法　(一)合并會計報表的編制原則A、 真實性原則；B、完整性原則；C、及時性原則；D、以個別會計報表為基礎(chǔ)原則；E、一體性原則；F、重要性原則?！?二)合并會計報表的編制方法——主要采用購買法和權(quán)益集合法?！　。?、購買法　　　(三)合并會計報表的編制程序第二節(jié)　　控制權(quán)取得日合并會計報表的編制一、購買法下控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制　　(一)母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制　　母公司購買正在持續(xù)經(jīng)營的子公司的全部股權(quán)，其支付的購買價(或稱投資成本)可能高于、低于或者等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價值，列表說明如下：購買子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制情況 處理方法 分錄母公司以賬面價值購入子公司全部股權(quán) 應(yīng)當將母公司對子公司的投資與子公司的全部所有者權(quán)益加以抵銷。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值)貸：長期投資—某子公司母公司以高于賬面價值購入子公司全部股權(quán) 國外一般把這部分差額視為商譽來處理，而我國要求作為合并價差來處理?！逗喜媹蟊頃盒幸?guī)定》明確指出：“抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負債表中以‘合并價差39。項目在‘長期投資39。項目中單獨反映?！蓖瑫r將高估或低估的資產(chǎn)負債項目調(diào)整為其公允價值，公允價值與賬面價值之間的差額記入合并價差。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值)合并價差貸：長期投資—某子公司借：資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額)貸：負債項目(同上)合并價差母公司以低于賬面價值的投資成本購入子公司全部股權(quán) 對于母公司投資成本低于子公司全部股權(quán)賬面價值的差額，作為合并價差來處理，在合并資產(chǎn)負債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映(以負數(shù)表示)。，同時將高估或低估的資產(chǎn)負債項目調(diào)整為其公允價值，公允價值與賬面價值之間的差額記入合并價差。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值)貸：長期投資—某子公司合并價差借：資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額)貸：負債項目(同上)合并價差(二)母公司購買子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制　　按照母公司理論，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負債表的負債項目列示?！　∧腹举徺I子公司部分股權(quán)也有三種情況，即按賬面價值購買、高于賬面價值購買和低于賬面價值購買，其合并會計報表編制也有所不同。購買子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制情況 處理方法 分錄母公司以賬面價值購入子公司部分股權(quán)（等于） 應(yīng)當將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司權(quán)益的部分予以抵銷，子公司股東權(quán)益中屬于少數(shù)股東的部分可直接轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值控股比例)貸：長期投資—某子公司母公司以高于賬面價值購入子公司部分股權(quán) 除了將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予以抵銷外，還應(yīng)當按也資比例將子公司資產(chǎn)、負責相應(yīng)部分的賬面價值調(diào)整為公允價值，公允價值與賬面價值的差額也應(yīng)確認為合并價差。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值控股比例)合并價差貸：長期投資—某子公司借：資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額控股比例)貸：負債項目(同上)合并價差母公司以低于賬面價值的投資成本購入子公司部分股權(quán) 除將母公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予抵銷外，還應(yīng)按出資比例將子公司資產(chǎn)、負債相應(yīng)部分的賬面價值調(diào)整為公允價值。公允價值與賬面價值的差額，也應(yīng)確認為合并價差。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值)貸：長期投資—某子公司合并價差借：資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額控股比例)貸：負債項目(同上)合并價差二、權(quán)益集合法下控制權(quán)取得日合并會計報表的編制合并時，按子公司凈資產(chǎn)的賬面價值入帳。母公司在確認對子公司投資的同時，按所發(fā)生股票的面值確認股本的增加，并將子公司資本公積、盈余公積、未分配利潤中屬于母公司的部分確認為自己的股東權(quán)益。相應(yīng)地，在編制購買日合并資產(chǎn)負債表時，只是將母公司資產(chǎn)負債表上對子公司“長期投資”帳戶的余額與被合并子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。而子公司股東權(quán)益中未被合并的部分即為少數(shù)股東權(quán)益，則作為企業(yè)集團的負債處理。母公司以發(fā)行和:)股票的方式獲得子公司的股權(quán)，可以分為兩種情況：一種是獲得子公司的全部股權(quán)，另一種是獲得子公司的部分股權(quán)。(一) 母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制借：長期投資——子公司貸款：股本（母公司發(fā)行的股票面值）資本公積（子公司的賬面價值+母公司與子公司股票面值差額）盈余公積（子公司的賬面價值）　在編制合并會計報表時，應(yīng)當將母公司對子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵銷?！　〗瑁核姓邫?quán)益項目 (子公司賬面價值)　　　　貸：長期投資—子公司(二) 母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制購買日的分錄同上（P253）　　在編制合并報表時，應(yīng)當將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。　　借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值控股比例)　　　　貸：長期投資—子公司三、購買法和權(quán)益集合法在控股權(quán)取得日編制合并會計報表的比較 合并價差問題：購買法核算產(chǎn)生合并價差，權(quán)益集合法核算不產(chǎn)生合并價差。 留存收益的處理：購買法下，母公司不能將子公司的留存收益列為自己的留存收益，而權(quán)益集合法下，子公司的留存收益可以全部或部分地列入母公司的留存收益。第八章企業(yè)合并會計(三)——購并日后合并會計報表指由母公司在控制權(quán)取得日后的各個會計期末編制的，反映整個企業(yè)集團總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。第一節(jié)　　集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項一、集團內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的類別其對合并會計報表編制的影響二、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分類——三大類。　(一)投資事項　(二)交易事項　(三)借貸事項三、合并會計報表編制的抵銷項目報表 需抵銷的項目合并資產(chǎn)負債表 １、母公司對子公司權(quán)益性投資項目與子公司相應(yīng)所有者權(quán)益項目；母公司對子公司債權(quán)性投資項目與子公司相應(yīng)的負債項目；母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；集團內(nèi)部購進存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的項目；盈余公積項目。合并利潤表和合并利潤分配表 １、產(chǎn)品銷售收入和產(chǎn)品銷售成本項目中的內(nèi)部銷售收入（成本）的數(shù)額；管理費用項目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備等；賬務(wù)費用項目中的內(nèi)部利息費用；投資收益項目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；納入合并范圍的子公司利潤分配項目，等等。合并現(xiàn)金流量表 １、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，具體包括：(１)集團用職權(quán)內(nèi)部企業(yè)間銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項目；(2)集團內(nèi)部企業(yè)間經(jīng)營租賃收付的租金項目。投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，具本包括：(１)集團內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金項目(2)集團內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金項目；(3)集團內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項目；(4)集團內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項目；(5)集團內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項目第二節(jié)　編制合并會計報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷一、集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷權(quán)益性投資的抵銷的方法全資子公司 非全資子公司權(quán)益性投資本身的抵銷 借：股本+資本公積+盈余公積+未分配利潤　　合并價差(母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計部分)貸：長期投資**公司合并價差(母公司投資成本小于子公司股東權(quán)益合計部分) 借：股本　+　資本公積+盈余公積+未分配利潤　　合并價差(母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計部分)貸：長期投資**公司少數(shù)股東權(quán)益合并價差(母公司投資成本小于子公司股東權(quán)益合計部分)權(quán)益性投資收益的抵銷 借：投資收益　　年初未分配利潤貸：提取盈余公積　　應(yīng)付利潤　　未分配利潤 借：投資收益　　少數(shù)股東收益　　年初未分配利潤貸：提取盈余公職　　應(yīng)付利潤　　未分配利潤盈余公積的重新調(diào)整 借：年初未分配利潤貸：盈余公積(子公司全部)借：提取盈余公積　貸：盈余公積(子公司全部) 借：年初未分配利潤貸：盈余公積(母公司所能享有部分)借：提取盈余公積貸：盈余公積(母公司所能享有部分)二、集團內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷　?。?、債權(quán)性投資抵銷的原因：　　　　借：應(yīng)付債券(子公司)　　　　　　貸：長期投資(母公司)　　投資收益的抵銷：　　　　借：投資收益(母公司)在編制合并工和底稿時，編制抵消分錄為：　　　　　　貸：財務(wù)費用(子公司) 借：應(yīng)付債券（本金+利息）　　 在建工程(子公司：若該資金用于在建工程) 貸：長期投資典型例題：華豐公司擁有某一子公司７０％的股份。華豐公司與該子公司之間債權(quán)債務(wù)情況如下：（１）華豐公司本期期末應(yīng)收賬款余額為５７８００００元，其中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額２４０００００元。華豐公司采用備抵法核算壞賬損失，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為５％。（２）華豐公司本期期末應(yīng)收票據(jù)余額為４２２００００元，其中對子公司內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)余額１６０００００元。（３）子公司本期期末長期債券投資賬面余額為３３０００００元，其中債券面值為３００００００，其余為應(yīng)計利息。該債券投資系購買華豐公司對外發(fā)行的債券。華豐公司發(fā)行該債券的票面年利率為５％，系按面值發(fā)行，到期一次還本付息的債券，發(fā)行債券籌集的資金用于建造生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線目前處于在建過程之中。要求：編制內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷相關(guān)的抵銷分錄。［解答］（１）借：應(yīng)付賬款　２４０００００　貸：應(yīng)收賬款　?。玻矗埃埃埃埃敖瑁簤馁~準備　?。保玻埃埃埃啊　≠J：管理費用　　１２００００（２）借：應(yīng)付票據(jù)　?。保叮埃埃埃埃啊　≠J：應(yīng)收票據(jù)　　１６０００００（３）借：應(yīng)付債券　?。常常埃埃埃埃啊≠J：長期債券投資　?。常常埃埃埃埃敖瑁和顿Y收益　　３０００００貸：在建工程　?。常埃埃埃埃暗谌?jié)　編制合并會計報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷一、集團內(nèi)部交易事項的類別及其對合并會計報表的影響　　內(nèi)部交易事項的分類——１、內(nèi)部存貨交易事項；內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項；內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項；內(nèi)部租賃交易事項　　二、內(nèi)部交易的已實現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實現(xiàn)內(nèi)部利潤三、集團內(nèi)部存貨交易的抵銷　(一)內(nèi)部購進行存貨全部售出的抵銷處理　　在編制合并會計報表時，必須將銷售企業(yè)的銷售收入與購買企業(yè)的銷售成本予以抵銷。分錄為：　　借：產(chǎn)品銷售收入（內(nèi)部售價）　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 （內(nèi)部售價）　　由于銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤已經(jīng)全部實現(xiàn)，所以兩個企業(yè)的個別利潤表上的利潤數(shù)相加即可。　　(二)內(nèi)部購進存貨全部未對外銷售進的抵銷處理　　(１)順流銷售。即子公司從母公司購入存貨，母公司為銷貨企業(yè)，子公司為購貨企業(yè)。　　借：產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價)　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 (母公司存貨成本)　　　　　　存貨 　　　　　(內(nèi)部銷售毛利)（2）逆流銷售。即母公司從子公司購買存貨，子公司為銷售企業(yè)，母公司為購貨企業(yè)。A、 如果子公司為全資子公司，則其抵銷處理方法與順流銷貨一致。B、 如果子公司是非全資子公司應(yīng)當將子公司未實現(xiàn)內(nèi)部利潤中按母公司控股比例計算出的應(yīng)當屬于母公司的部分予以抵銷。而對于子公司未實現(xiàn)內(nèi)部利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，則視作集團對外銷售已實現(xiàn)內(nèi)部利潤。抵銷分錄如下：　　借：產(chǎn)品銷售收入(內(nèi)部售價控股比例)　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本(母公司存貨成本控股比例)　　　　　　存貨(內(nèi)部銷售毛利控股比例)　(三)內(nèi)部購進存貨未全部對外銷售時的抵銷處理　　抵銷的方法：兩種情況：　　(１)順流銷售?！　〗瑁寒a(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價)　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本(母公司存貨成本+已實現(xiàn)內(nèi)部利潤)　　　　　　存貨 (未實現(xiàn)內(nèi)部利潤)(2)逆流銷售。在逆流銷售情況下，如果子公司為全資子公司，則其抵銷處理方法與順流銷售相同。如果子公司是非全資子公司，則只能將子公司未實現(xiàn)內(nèi)部利潤中應(yīng)當納入合并范圍的部