【文章內(nèi)容簡介】 比原則五、租賃會計的核算內(nèi)容１、租賃資產(chǎn)購入階段；租賃合同履行階段；租賃屆滿時資產(chǎn)的處置第二節(jié)　經(jīng)營租賃會計概述一、經(jīng)營租賃會計的核算原則 二、承租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理（一）一般原則１、不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不提取折舊；２、租金支出直接記入“管理費用”帳戶。　我認為這句話其實錯誤很大：（１）租金不一定就是管理費用，比如教材Ｐ１３４的例題就是制造費用；（２）按照租賃準則的規(guī)定，承租人經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個會計期間按直線法確認為費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。３、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費用。（二）賬務(wù)處理關(guān)注Ｐ１３５的例２，其第二個會計分錄金額應(yīng)該是４５００元。三、出租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理　(一)出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計核算的科目設(shè)置　?。?專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃出租業(yè)務(wù)核算的會計科目設(shè)置。　　(１)“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目，是核算出租人為經(jīng)營性租賃而購入物資的實際成本(包括物資價款、運雜費、保險費以及進口關(guān)稅等)，該帳戶按“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”設(shè)置二級科目。(2)“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目，是用來核算出租人經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的累計折舊。該科目屬于資產(chǎn)備抵科目，類似于普通企業(yè)的“累計折舊”科目。　　?！　》菍I(yè)租賃公司的其他企業(yè)，出租的資產(chǎn)一般仍在“固定資產(chǎn)”科目進行核算，并按照原規(guī)定計提折舊，但明細核算中應(yīng)與自用的固定資產(chǎn)區(qū)分開?！?二)出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！　?。　　專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以總結(jié)如表所示業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理購入經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：銀行存款經(jīng)營租賃資產(chǎn)出租 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)每期收到租金 借：銀行存款或現(xiàn)金貸：租賃收益收回經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)按期提取折舊 借：營業(yè)費用折舊費（限于已出租資產(chǎn)）貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊教材Ｐ１３７的會計分錄折舊不平，暫且不論；其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租賃企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理基本相同，只在以下差別：(１)不設(shè)置經(jīng)營租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細科目進行核算。(2)獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營收入，但直接計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費等，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。Ｐ１３８的大東公司例題租金每年應(yīng)該為１２０００００元例題：華豐公司２００１年１０月份購入經(jīng)營租賃資產(chǎn)８０臺共計１０００００００元，預(yù)計凈殘值為０，采用直線法折舊，年折舊率為１２％，１１月份出租其中４０臺設(shè)備，每臺單價１２５０００元，租期２個月，月租金１２０００元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會計分錄。解答：（１）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)　１０００００００　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　?。保埃埃埃埃埃埃埃ǎ玻┙瑁航?jīng)營租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn)　?。担埃埃埃埃埃啊　　　　≠J：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)　　５００００００（３）月折舊＝５００００００＊１２％／１２＝５００００元借：營業(yè)費用－折舊費　　?。担埃埃埃啊　≠J：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊－設(shè)備折舊　　５００００（４）借：銀行存款　　?。保玻埃埃啊　　　　≠J：租賃收益　　?。保玻埃埃埃ǎ担┙瑁航?jīng)營租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)　５００００００　　　　　貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn)　?。担埃埃埃埃埃暗谌?jié)　融資租賃會計一、融資租賃會計核算的一般原則（一）承租人的一般原則１、固定資產(chǎn)原價　教材是按照原來的工業(yè)企業(yè)會計制度設(shè)計的，感興趣的同學(xué)們可以查閱《企業(yè)會計制度》或者《企業(yè)會計準則－租賃》。２、長期應(yīng)付款３、折舊４、修理費用５、改良支出６、購買價格（二）出租人的原則二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理　(一)承租人融資租賃核算的會計科目設(shè)置對于融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)”和“長期應(yīng)付款－應(yīng)付租賃款”會計科目進行核算。(二)承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理　　承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理總結(jié)如表所示。業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理收到租賃固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付租賃款（公允價值）支付可直接使用租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的有關(guān)費用 借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款若融資租入需要經(jīng)過安裝調(diào)試后才能交付使用的固定資產(chǎn) 借：在建工程貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付租賃款交付使用時，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)”。計提融資租入固定資產(chǎn)的折舊 借：制造費用或管理費用貸：累計折舊－融資租入固定資產(chǎn)折舊分期支付租金 借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款財務(wù)費用－利息(利息支出)管理費用－手續(xù)費(手續(xù)費)貸：銀行存款 教材Ｐ１４２的例題問題比較大，不作分析三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理科目名稱 核算內(nèi)容 科目性質(zhì) 記賬規(guī)則 明細賬設(shè)置應(yīng)收租賃款 核算出租人進行融資租賃業(yè)務(wù)向承租人收取的應(yīng)收款項 資產(chǎn)類 起租時借記該帳戶，收到應(yīng)收款時貸記該帳戶 按承租單位設(shè)置二級科目并按租賃合同設(shè)置明細賬未實現(xiàn)租賃收益 核算出租人融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收但尚未收到收益總額，包括應(yīng)收的租金和利息 資產(chǎn)類（我認為是負債類） 發(fā)生未實現(xiàn)租賃收益時貸記該科目，轉(zhuǎn)出時借記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細賬租賃資產(chǎn) 用來核算出租人根據(jù)融資租賃協(xié)議而購入資產(chǎn)的實際成本(包括購進物資的價款、運雜費、保險費以及進口關(guān)稅等) 資產(chǎn)類 當(dāng)出租人購買租賃物資時，借記該帳戶，租期屆滿租憑物資產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，貸記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細賬待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) 用來核算出租人進行融資租賃業(yè)務(wù)，據(jù)合同起租后轉(zhuǎn)交承租人的租賃資產(chǎn)實際成本 資產(chǎn)類“租賃資產(chǎn)”的備抵科目 起租時，貸記該帳戶；期滿資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，借記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細賬租賃保證金 用來核算出租人進行租賃業(yè)務(wù)時，根據(jù)租賃合同規(guī)定收到客戶交來的保證金 負債類科目 收到保證金時，貸記之。歸還保證金或抵作租金時，借記該帳戶 按承租單位設(shè)明細賬租賃收益 用來核算出租人租賃業(yè)務(wù)取得的收入 損益類科目 發(fā)生租賃收益時貸記該科目，轉(zhuǎn)出時借記該帳戶 按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位設(shè)明細賬四、會計報表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示第四節(jié)　其他租賃業(yè)務(wù)會計一、售后回租業(yè)務(wù)的核算:其賬務(wù)處理比較復(fù)雜，在指定教材中的例題有很多未交代清楚的問題，如最低租賃付款額的計算、租賃內(nèi)涵利率問題等，且在計算中出現(xiàn)了一些錯誤。建議考生不看具體會計分錄。二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算 　　轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)定義(一)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的一般賬務(wù)處理原則　　。承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標準確定融資租賃或經(jīng)營租賃?！　?。原出租人仍保持其會計處理方法不做改變。　　。應(yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營租賃，做出相應(yīng)的會計處理?！　?即新出租人)的會計處理。在轉(zhuǎn)租賃的會計處理業(yè)務(wù)中，原承租人既具有承租人身份，又具有出租人身份。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。　(二)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置:對從事轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)要求設(shè)置“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款（或者應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃租金）”和“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金”兩個科目進行核算。(三)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　教材例題錯的令人無可奈何，建議同學(xué)不看第五章　房地產(chǎn)會計 0１年、02年考過５分第一節(jié)　房地產(chǎn)會計概述一、房地產(chǎn)業(yè)概述(一)房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容及分類區(qū)分房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營各自包括的內(nèi)容?！　?二)房地產(chǎn)業(yè)的營運　　　生產(chǎn)過程和流通過程?！?三)房地產(chǎn)業(yè)的特點:　　房地產(chǎn)業(yè)作為一個獨立行業(yè)，具有以下主要的特點?！　?。　　　　　?！　??！　　　　　　６?、房地產(chǎn)會計的賬務(wù)處理原則　(一)開發(fā)產(chǎn)品成本采用制造成本法核算　(二)營業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營方式進行確認　　營業(yè)收入要根據(jù)不同經(jīng)營方式具體確認。一般說來有以下方式：　　(１)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算賬單提交給買方并得到認可時，即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)，　　(2)代建房屋及代理其他工程在工程竣工驗收辦妥交接手續(xù)，價款結(jié)算賬單經(jīng)委托單位驗證后，即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；　　　(3)出租房屋時，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；　　(4)以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應(yīng)收價款，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)?！?三)土地使用權(quán)要根據(jù)不同的開發(fā)目的進行不同的賬務(wù)處理　　涉及到的土地使用權(quán)有以下兩種情況：一是企業(yè)為建設(shè)自用的辦公用房、職工宿舍而獲得的土地使用權(quán)，列為企業(yè)的無形資產(chǎn)進行核算；二是企業(yè)在從事開發(fā)項目的開發(fā)經(jīng)營活動中獲得的土地使用權(quán)，應(yīng)該計入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本?！?四)出租房產(chǎn)作為企業(yè)存貨核算　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的出租開發(fā)產(chǎn)品，作為企業(yè)的存貨進行核算，在報表上流動資產(chǎn)存貨中列示。（注意其實作為商品房的開發(fā)產(chǎn)品也應(yīng)該作為存貨）　(五)建房貸款利息作為資本性支出第二節(jié)　　房地產(chǎn)開發(fā)成本費用的核算一、房地產(chǎn)開發(fā)的一般業(yè)務(wù)程序(僅作一般了解)分為四個階段——　?。?、投資決策分析階段；項目前期工作階段；前期建設(shè)階段；房屋租售階段二、房地產(chǎn)開發(fā)成本費用核算對象的確定(僅作一般了解)三、房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算　(一)房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的內(nèi)容　　房地產(chǎn)開發(fā)成本——是指房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品過程中形成的各項費用支出的合計數(shù)額。開發(fā)成本按用途分類四類進行二級明細核算類別 內(nèi)容土地(建設(shè)場地)開發(fā)項目成本費用支出包括土地(即建設(shè)場地)開發(fā)發(fā)生的各項直接費用和開發(fā)間接費用支出房屋建設(shè)項目成本費用支出 見課本代建工程項目成本費用支出 見課本在按以上四類房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的成本費用支出進行分類核算的基礎(chǔ)上，又可進一步將工程中各項費用歸為以下六個成本項目設(shè)專項進行明細核算　以下定義背1土地征用及拆遷補償費 2 前期工程費 3 基礎(chǔ)設(shè)施費 4建筑安裝工程費 5配套設(shè)施費 6開發(fā)間接費 以上6項目都屬于制造成本的范疇。(二)房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的方法(三)房地產(chǎn)開發(fā)成本的歸集及其核算的科目設(shè)置　　房地產(chǎn)開發(fā)的成本應(yīng)按照不同的開發(fā)項目及其成本核算的各自特點，分別按土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程進行歸類核算。１、房地產(chǎn)開發(fā)成本的歸集　　可總結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)成本的歸集方法如表所示：成本類別 歸集原則 說明 1房屋開發(fā)建造成本 2 土地開發(fā)成本 3 代建工程開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本的科目設(shè)置　　(１)房屋開發(fā)建造成本核算的科目設(shè)置　　“開發(fā)成本”是成本類科目，用以核算企業(yè)在土地、房屋配套設(shè)施和代建工程過程中發(fā)生的各項費用。對于房屋開發(fā)建造，要設(shè)置“房屋開發(fā)”二級分類賬。一般將房屋的開發(fā)建造按用途分為四類，還應(yīng)在科目“房屋開發(fā)”二級科目下，按照房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)的的用途，分設(shè)四個三級科目，即“開發(fā)成本房屋開發(fā)(商品房)”、“開發(fā)成本房屋開發(fā)(經(jīng)營房)”、“開發(fā)成本房屋開發(fā)(周圍房)”、“開發(fā)成本房屋開發(fā)(代建房)”進行明細分類核算。在三級科目中對開發(fā)的房屋產(chǎn)品成本分設(shè)“土地征用及拆遷補償費”、“前期工程費”、“建筑安裝工程費”、“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費”、“配套設(shè)施費”和“開發(fā)間接費用”等六個成本項目專欄，進行明細核算。(2)土地開發(fā)成本核算的科目設(shè)置土地開發(fā)成本依然設(shè)置“開發(fā)成本”科目進行核算。土地開發(fā)有兩種不同的用途：一種是為了作開發(fā)后土地銷售(即有償轉(zhuǎn)讓)，另一種是為了興建商品房、出租房而開發(fā)的工程用土地。A、 如是以銷售為目的，通過“開發(fā)成本土地開發(fā)”科目進行成本歸集，開發(fā)完成后，將已歸集的土地開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)至“開發(fā)產(chǎn)品”帳戶。B、 如是為建商品房等而開發(fā)的工程用土地，則可將土地開發(fā)成本直接記入“開發(fā)成本房屋開發(fā)”帳戶中，不通過“開發(fā)成本土地開發(fā)”帳戶核算。C、 土地開發(fā)的成本費用，若涉及到兩個或兩個以上的成本核算對象時，其發(fā)生的費用可先通過“開發(fā)成本土地開發(fā)”帳戶歸集，待土地開發(fā)完成，再按一定標準分攤記入有關(guān)房屋建筑成本。D、 土地開發(fā)成本項目一般劃分為“土地征用及拆遷補償費”、“前期工程費”兩項。(3)配套設(shè)施成本核算的科目設(shè)置。應(yīng)設(shè)置“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”科目進行?！　?4)代建工程開發(fā)成本的科目設(shè)置“開發(fā)成本代建工程開發(fā)”科目進行核算，在該二級科目下，可按委托項目進行三級核算，在三級科目中設(shè)置專項對六個成本項目分別歸集核算。(四)房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的賬務(wù)處理１、房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的一般賬務(wù)處理程序。發(fā)生土地征用及補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費和建筑安裝工程費等直接費用時：　　借：開發(fā)成本土地開發(fā)成本　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款　　開發(fā)完畢驗收時，按土地開發(fā)用途分別進行結(jié)轉(zhuǎn)：　　借：開發(fā)產(chǎn)品土地開發(fā)(用于土地銷售之土地開發(fā)成本)　　　　開發(fā)產(chǎn)品房屋開發(fā)(用于房屋開發(fā)之土地開發(fā)成本)（注意這是教材的寫法，我認為應(yīng)該作為開發(fā)成本－房屋開發(fā)，原因是房屋開發(fā)肯定沒有完工，我發(fā)現(xiàn)由教材主編李大誠教授主編的輔導(dǎo)材料上就把教材的這個會計分錄修改了，所以我建議大家修改為后者）　　　　貸：開發(fā)成本土地開發(fā)　　房屋開發(fā)成本核算的賬務(wù)處理　　成本發(fā)生時： 開發(fā)完畢驗收時　　借：開發(fā)成本房屋開發(fā) 借：開發(fā)產(chǎn)品商品房　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 貸：開發(fā)成本土地開發(fā)成本　四、房地產(chǎn)開發(fā)期間費用的核算　(一)房地產(chǎn)開發(fā)期間費用核算的科目設(shè)置　與一般工業(yè)企業(yè)沒有本質(zhì)區(qū)別　(二)房地產(chǎn)開發(fā)期間費用核算的賬務(wù)處理　　第三節(jié)　　房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售的核算一、房地產(chǎn)銷售收入確認的一般原則　　確認房地產(chǎn)收入應(yīng)該考慮兩個重要因素：一是要根據(jù)客戶的資信程度，并以定金與售價的百分比作為參考，評價其在房地產(chǎn)上首次或繼續(xù)投資的情況，二是要評價房地產(chǎn)企業(yè)對已售出的房產(chǎn)和地產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的履約程度。二、房地產(chǎn)銷售收入確認的方法　(一)完全應(yīng)計法——即銷售法，是指在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移并滿足以下條件收到款項時，即確認為銷售收入的方法。采用完全應(yīng)計法的適用條件應(yīng)該是：Ａ、試用期滿；B、付款可靠；C、應(yīng)收賬款收回的把握性強；