【正文】 濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如集團(tuán)內(nèi)企業(yè)向集團(tuán)外企業(yè)購買材料、銷售商品、提供勞務(wù)、借入資金等。理所當(dāng)然應(yīng)納入合并范圍。（不需要抵銷）二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類（一）投資事項(xiàng)（二）交易事項(xiàng)（三）借貸事項(xiàng)三、合并會計(jì)報(bào)表編制的抵銷項(xiàng)目（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（2004年10月考過簡答）（二）編制合并利潤表和合并利潤分配表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（2004年1月考過簡答）（三）編制合并現(xiàn)金流量表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目第二節(jié) 編制合并會計(jì)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷一、集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷（股權(quán)投資）全資子公司編制抵銷分錄如下：借：股本資本公積 子公司報(bào)表數(shù)盈余公積未分配利潤合并價(jià)差（母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計(jì)部分）貸：長及投資——B公司 （對被合并子公司的投資成本）合并價(jià)差（母公司投資成本小于資公司股東權(quán)益合計(jì)部分）非全資子公司抵銷分錄如下：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤合并價(jià)差（母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計(jì)部分）貸：長及投資——B公司 （對被合并子公司的投資成本）少數(shù)股東權(quán)益 （子公司報(bào)表數(shù)少數(shù)股權(quán)比例）合并價(jià)差（母公司投資成本小于資公司股東權(quán)益合計(jì)部分）可供分配利潤凈利潤＋年初未分配利潤－提取盈余公積－應(yīng)付利潤＝未分配利潤凈利潤＋年初未分配利潤＝提取盈余公積＋應(yīng)付利潤＋未分配利潤投資收益＋少數(shù)股東收益＋年初未分配利潤＝提取盈余公積＋應(yīng)付利潤＋未分配利潤借：投資收益 （子公司凈利潤母公司股權(quán)比例）少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股權(quán)比例）年初未分配利潤貸：提取盈余公積 子公司利潤分配表項(xiàng)目應(yīng)付利潤（利潤表當(dāng)期發(fā)生額）未分配利潤恢復(fù)子公司盈余公積并不是恢復(fù)子公司提取的全部盈余公積，而是恢復(fù)子公司提取的盈余公積中母公司所能享有的部分（非全資子公司），并不包括子公司盈余公積中少數(shù)股東所享有的部分。借：提取盈余公積 （子公司分配表當(dāng)期提取數(shù)母公司股權(quán)比例）年初未分配利潤 （恢復(fù)子公司以前年度盈余公積歸母公司部分）貸：盈余公積 （子公司資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)母公司股權(quán)比例）小結(jié)：（1）母公司股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益的抵銷（每年都有）借：股本（實(shí)收資本）資本公積 （取自子公司報(bào)表數(shù)）盈余公積未分配利潤合并價(jià)差貸：長期（股權(quán)）投資 （對子公司投資成本數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益 （子公司股東權(quán)益少數(shù)股東比例）合并價(jià)差（2）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：投資收益 （子公司凈利潤母公司股權(quán)比例）少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股權(quán)比例）年初未分配利潤貸：提取盈余公積 子公司利潤分配表應(yīng)付利潤（利潤表當(dāng)期發(fā)生額）未分配利潤（3）恢復(fù)子公司盈余公積中歸母公司享有的部分借：提取盈余公積 （子公司分配表當(dāng)期提取數(shù)母公司股權(quán)比例）年（期）初未分配利潤貸：盈余公積 （子公司報(bào)表期末數(shù)母公司股權(quán)比例）二、集團(tuán)內(nèi)部債券性投資的抵銷（往年未考過）債權(quán)的抵銷借：應(yīng)付債券貸：長期投資/長期債權(quán)投資利息的抵銷借：投資收益貸：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié) 編制合并會計(jì)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其對合并會計(jì)報(bào)表的影響按交易內(nèi)容可分為：內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項(xiàng)和內(nèi)部租賃交易事項(xiàng)。二、內(nèi)部交易的已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷（一）內(nèi)部購進(jìn)存貨全部售出的抵銷處理借：產(chǎn)品銷售收入/主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)）貸：產(chǎn)品銷售成本/主營業(yè)務(wù)成本（二）內(nèi)部購進(jìn)存貨全部未對外銷售時(shí)的抵銷處理順流銷售。即子公司從母公司購入存貨，母公司為銷貨企業(yè)，子公司為購貨企業(yè)。借：產(chǎn)品銷售收入/主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)）貸：產(chǎn)品銷售成本/主營業(yè)務(wù)成本（母公司存貨成本）存貨（內(nèi)部銷售毛利）（先確定存貨 未實(shí)現(xiàn)毛利）（未售存貨的內(nèi)部售價(jià)內(nèi)部毛利率）逆流銷售。即母公司從子公司購買存貨，子公司為銷售企業(yè)，母公司為購貨企業(yè)。借：產(chǎn)品銷售收入/主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)）貸：產(chǎn)品銷售成本/主營業(yè)務(wù)成本存貨（未實(shí)現(xiàn)利潤）平流銷售。子公司賣給子公司。（三）內(nèi)部購進(jìn)存貨未全部對外銷售時(shí)的抵銷處理順流銷售借：產(chǎn)品銷售收入/主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)）貸：產(chǎn)品銷售成本/主營業(yè)務(wù)成本（母公司存貨成本加上已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）逆流銷售（1）售出部分（全額抵銷）（2）未售部分（比例抵銷）抵銷分錄通式（只適用于購貨當(dāng)年的抵銷）借：主營業(yè)務(wù)收入（或產(chǎn)品銷售收入）（內(nèi)部售價(jià)）貸：主營業(yè)務(wù)成本（或產(chǎn)品銷售成本）（擠差）存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部毛利＝未售存貨內(nèi)部售價(jià)內(nèi)部毛利率）（1）母公司去年售貨給子公司，子公司去年全部未外售，但今年又全部外售成功：去年：借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)）100貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)利潤）20主營業(yè)務(wù)成本 80今年：借：年（期）初未分配利潤 20貸：主營業(yè)務(wù)成本 20（2）母公司去年售貨給子公司，子公司去年全部未外售，今年依舊全部未外售：去年：同（1）今年：借：年（期）初未分配利潤 20貸：存貨 20四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷借：產(chǎn)品銷售收入（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入）貸：產(chǎn)品銷售成本（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本）固定資產(chǎn)原價(jià)（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤）（抵銷原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤）（一）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（土地、已提足折舊但未報(bào)廢的固定資產(chǎn)）使用期間的抵銷。借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價(jià)報(bào)廢或者變賣的抵銷。借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）（二）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷當(dāng)期購入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（1）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷借：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售成本固定資產(chǎn)原價(jià)（2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額的抵銷借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷（1）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷。在當(dāng)期由于仍然是按固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍然包含有因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提的折舊部分，因此需要將多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷。（2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷。①抵銷原價(jià)：借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入②抵銷當(dāng)期多提折舊：借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用③抵銷以前年度多提折舊借：營業(yè)外收入貸：期初未分配利潤五、無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。對于以上內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄，將一方的債權(quán)與另一方的債務(wù)相抵銷。第四節(jié) 控制權(quán)取得日后合并會計(jì)報(bào)表編制方法的應(yīng)用一、集團(tuán)公司內(nèi)部個別會計(jì)報(bào)表資料二、編制合并工作底稿的抵銷會計(jì)分錄（一）集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位的資產(chǎn)負(fù)債表抵銷母公司投資與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)利潤及其分配表將母公司投資收益與子公司提取盈余公積、應(yīng)付利潤和年末未分配利潤等進(jìn)行抵銷。（二）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（三）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷（四）集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（五）集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷（2002年第39題考過）三、編制合并工作底稿四、編制合并會計(jì)報(bào)表第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制一、合并現(xiàn)金流量表的作用和編制方法（一）合并現(xiàn)金流量表的作用合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間現(xiàn)金流入量、流出量，以及現(xiàn)金凈流量增減變動情況的會計(jì)報(bào)表。其重要作用在于：有利于投資者、債權(quán)人評價(jià)企業(yè)集團(tuán)未來的現(xiàn)金流量，評估企業(yè)集團(tuán)償債能力、支付股利能力和對外籌資能力。有利于報(bào)表使用者分析企業(yè)集團(tuán)本期凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的差異及其原因，便于評估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動。（二）合并現(xiàn)金流量表的編制方法合并現(xiàn)金流量表可以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表為基礎(chǔ)來編制，也可以個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)直接編制。相對而言，以個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量表較為簡便易行。二、合并現(xiàn)金流量表的編制（一）集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的抵銷編制抵銷分錄如下：（考的可能性不大）借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（現(xiàn)金流出）貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（現(xiàn)金流入）借：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金貸：吸收權(quán)益性所收到的現(xiàn)金借：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償付利息所支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（二）編制抵銷分錄應(yīng)注意的問題母公司向子公司的權(quán)益性投資應(yīng)區(qū)別對待。母公司向子公司少數(shù)股東購買子公司股票時(shí)，其現(xiàn)金支出應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)投資活動，視為現(xiàn)金流出。母公司對子公司的債權(quán)性投資要有所區(qū)別。子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨(dú)反映。三、合并現(xiàn)金流量表編制方法的應(yīng)用第九章 通貨膨脹會計(jì)概述第一節(jié) 通貨膨脹會計(jì)的產(chǎn)生一、通貨膨脹會計(jì)產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)條件它表現(xiàn)為一般物價(jià)水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下降。貨幣購買力的變動是通過物價(jià)指數(shù)來反映的。物價(jià)指數(shù)可分為一般物價(jià)指數(shù)和個別物價(jià)指數(shù)。在市場物價(jià)發(fā)生變動時(shí)，二者變動方向并不見得一致，在某一范圍的一般物價(jià)水平上漲的情況下，其中個別物價(jià)水平可能是下降的；反之亦然。會計(jì)的計(jì)量單位包括實(shí)物計(jì)量單位、勞動（時(shí)間）計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位。在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)條件下，由于幣值不斷大幅降低，造成實(shí)物計(jì)量單位、勞動（時(shí)間）計(jì)量單位的固定不變與貨幣計(jì)量單位不斷變動的矛盾，使得不同時(shí)期相等數(shù)量的貨幣單位劑量的實(shí)物數(shù)量或勞動（時(shí)間）數(shù)量不等。會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)遭到很大破壞，因而使得作為企業(yè)經(jīng)營管理重要工具和向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者提供相關(guān)會計(jì)信息的會計(jì)的作用，受到嚴(yán)重的不良影響。這主要表現(xiàn)在：第一，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供的會計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第二，企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力受到削弱。第三，無法正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護(hù)情況和使業(yè)主權(quán)益得到保護(hù)。第四，根據(jù)失實(shí)的會計(jì)信息難以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出正確的評價(jià)，據(jù)以做出的經(jīng)營決策甚至?xí)o企業(yè)帶來重大失誤。第五，失實(shí)的會計(jì)信息難以滿足企業(yè)債權(quán)人和投資人做出信貸及投資決策的需要，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。第六，失實(shí)的會計(jì)信息不能滿足政府部門對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和對企業(yè)進(jìn)行微觀管理的需要。二、通貨膨脹會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的幾個階段（一）在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中采用適當(dāng)方法消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的影響付出存貨成本計(jì)算的后進(jìn)先出法。固定資產(chǎn)加速折舊法。固定資產(chǎn)定期重置估價(jià)法。固定資產(chǎn)不提折舊法。（二）按一般物價(jià)水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息反映和消除通貨膨脹的影響這種通貨膨脹會計(jì)，在美國稱為“一般物價(jià)水平會計(jì)”，英國則稱其為“現(xiàn)時(shí)購買力會計(jì)”或“不變購買力會計(jì)”。（三）按現(xiàn)時(shí)成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動，向報(bào)表使用者提供個別物價(jià)水平變動對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)影響的會計(jì)信息這種會計(jì)方法稱為“現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)”。被會計(jì)界認(rèn)為是較一般物價(jià)水平會計(jì)更為完善的一種通貨膨脹會計(jì)。第二節(jié) 通貨膨脹會計(jì)的模式在會計(jì)核算中將一定的計(jì)價(jià)單位和計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，一定會計(jì)方法與一定會計(jì)程序相互結(jié)合的固定程式，稱為會計(jì)模式。一、通貨膨脹會計(jì)的計(jì)價(jià)單位和計(jì)價(jià)基準(zhǔn)（一）通貨膨脹會計(jì)的計(jì)價(jià)單位對于這種在現(xiàn)時(shí)流通中貨幣單位雖然不變但其單位貨幣所含價(jià)值量不斷改變的貨幣，我們稱其為名義貨幣。（官方發(fā)行貨幣）在通貨膨脹條件下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)所應(yīng)用的貨幣實(shí)際是名義貨幣。與名義貨幣相對應(yīng)的概念是等值貨幣，即單位貨幣不同時(shí)期所含價(jià)值量相等的貨幣。在通貨膨脹的條件下等值貨幣實(shí)際是不存在的。（二）通貨膨脹會計(jì)的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)計(jì)價(jià)基準(zhǔn)（也稱計(jì)量屬性）是指會計(jì)對象計(jì)價(jià)所依據(jù)的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)，是影響會計(jì)對象計(jì)價(jià)結(jié)果的重要因素。歷史成本是指取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本。現(xiàn)時(shí)成本是在現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格條件下取得與企業(yè)現(xiàn)有的某項(xiàng)相同（或類似）的資產(chǎn)所需付出的實(shí)際成本。資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本還可以按其取得的不同劃分為現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本。在通貨膨脹會計(jì)中遵循的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)之一是物價(jià)變動因素，對物價(jià)變動這一計(jì)價(jià)基準(zhǔn)還可進(jìn)一步劃分為一般物價(jià)水平變動和個別物價(jià)水平變動。二、通貨膨脹會計(jì)模式的種類通貨膨脹會計(jì)形成四種不同模式：一般物價(jià)水平會計(jì)、現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)、現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣會計(jì)和變現(xiàn)價(jià)值會計(jì)。（一）一般物價(jià)水平會計(jì)以期末名義貨幣為等值貨幣作計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的歷史成本和一般物價(jià)水平變動為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)。（二）現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位。（三）現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣會計(jì)現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣是一種以一般物價(jià)水平會計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)兩種模式相結(jié)合，以克服各自缺點(diǎn)和全面反映通貨膨脹影響的一種會計(jì)模式。（四）變現(xiàn)價(jià)值會計(jì)變現(xiàn)價(jià)值會計(jì)是以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位和以企業(yè)正常經(jīng)營過程中資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，通過各會計(jì)期間扣除投資因素影響后的期末和期初資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值的變動，確定企業(yè)損益的一種會計(jì)程序和方法。資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值是指企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格計(jì)價(jià)銷售后所能獲得的收入凈額，也就是將企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格銷售后可能收入的現(xiàn)