【正文】 　?。ㄒ话懔私猓　。ǘ┥鲜泄鏁　。荷鲜袌?chǎng)公告書是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告?！　??！　。ǘ┥鲜泄炯捌鋺?yīng)具備的條件（一般了解）　　二、上市公司信息露的意義和法律責(zé)任　?。ㄒ唬┥鲜泄拘畔⒙兜囊饬x　　?！　∽⒁猓涸谥衅谪?cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)提供的前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表?！　。?）次要報(bào)告形式下的會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容?！　。?）報(bào)告分部確定的可比性?！　。?）報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則，注意具體的重要性標(biāo)準(zhǔn)?！　》植渴侵钙髽I(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組成部分?！　?、類型及編制基礎(chǔ)。　?。?）上市公告書的含義、內(nèi)容。　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額==（萬(wàn)元）（借方）　　年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)：　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　92 000　　　　貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用　　92 000 第三章　上市公司會(huì)計(jì)信息的披露　　年末遞延所得稅負(fù)債余額=8025%=20（萬(wàn)元）　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=200=20（萬(wàn)元）（貸方）　　年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 200 000　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 200 000　?。?）203年：　　年末賬面價(jià)值=400400/52=240（萬(wàn)元）　　年末計(jì)稅基礎(chǔ)=24024040%=144（萬(wàn)元）　　年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)96萬(wàn)元。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。　　，即先計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上按照稅法規(guī)定的利潤(rùn)計(jì)算進(jìn)行調(diào)整，然后乘以所得稅稅率。　　當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 20025%=300（萬(wàn)元）　　。遞延所得稅的計(jì)算公式為：　　遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債余額期初遞延所得稅負(fù)債余額）（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）　　　　　　　=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加額當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加額　　【例226】沿用【例225】資料，甲公司208年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表28所示?！　。?）某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50萬(wàn)元，年末的市價(jià)為1 80萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！　。?）支付罰款和稅收滯納金6萬(wàn)元。　　?！　?。（4）對(duì)外投資成本，即企業(yè)對(duì)外投資期間投出資產(chǎn)的成本。稅收調(diào)整項(xiàng)目）適用所得稅稅率　　其中稅收調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)該完全按照稅法規(guī)定的利潤(rùn)計(jì)算條款進(jìn)行操作?！　??！　∫罁?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；依據(jù)稅法在作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！　∑髽I(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額?！　∪?、遞延所得稅負(fù)債的核算　?。ㄒ唬┻f延所得稅負(fù)債的確認(rèn)　　?！　∪缜闆r發(fā)生變化，對(duì)依據(jù)新情況估計(jì)在有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)，無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法全部實(shí)現(xiàn)的，對(duì)于預(yù)期無(wú)法實(shí)現(xiàn)的部分，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！　⌒枰⒁?，適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新稅率重新計(jì)量?！　。?）資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)利用可抵扣虧損和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！　??！　∵f延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計(jì)算公式為：　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用的所得稅稅率　　本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少）＝遞延所得稅資產(chǎn)期初余額－遞延所得稅資產(chǎn)期末余額　　作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的構(gòu)成部分，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)導(dǎo)致利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用減少。　　二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算　　。　　上述賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)320萬(wàn)元之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間可減少B企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異?！　答疑編號(hào)11020202：針對(duì)該題提問(wèn)]　　本例B企業(yè)發(fā)生的籌建費(fèi)用按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，若將其視作資產(chǎn)，則其賬面價(jià)值為0。　?。ㄋ模┨厥忭?xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異　　、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異?！　《诙惙ㄉ希喜⒂袘?yīng)稅合并與免稅合并之分?！　?、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。　　有些情況下，所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！　。?）因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。而依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不得在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！　答疑編號(hào)11020201：針對(duì)該題提問(wèn)]　　本例甲公司208年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，630萬(wàn)元（280+350）依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化，570萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)的成本，則208年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為570萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用；稅法上為了鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國(guó)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)實(shí)行稅收優(yōu)惠，規(guī)定對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%的加計(jì)扣除，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出不僅可以全額稅前扣除，而且可以加成50%的比例扣除?！　、谝蛴?jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異?！　、僖蛘叟f方法和折舊年限不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。因此，當(dāng)投資企業(yè)適用的所得稅率大于被投資企業(yè)適用的所得稅率，投資企業(yè)按稅率差額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交的所得稅時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異?！　。?）可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。表2—4　　　 資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異種類賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系資　產(chǎn)負(fù)　債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異　?。ㄈ┵Y產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異　　?！　?yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?！　∝?fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)　　=賬面價(jià)值（賬面價(jià)值未來(lái)可稅前扣除的金額）　　=未來(lái)可稅前扣除的金額　　如某企業(yè)在銷售當(dāng)期預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)300萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用?！　】傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：　　（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)?！　∝?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)可稅前扣除的金額　　二、暫時(shí)性差異　?。ㄒ唬簳r(shí)性差異的概念　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。因此，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值65萬(wàn)元?！　∫罁?jù)所得稅準(zhǔn)則，所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第二章　所得稅會(huì)計(jì)　　五、外幣折算會(huì)計(jì)信息的披露　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：　?。挥涃~本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更理由。設(shè)當(dāng)期沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。　　 。　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算?！　?（二）外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理的方法　　 外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。非貨幣性資產(chǎn)按歷史成本表述的要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表述的要按現(xiàn)行匯率折算，收入和費(fèi)用按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算，如果收入或費(fèi)用交易是大量的，可以按編表日的平均匯率折算。業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目（實(shí)收資本），按投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率折算。利潤(rùn)表的各項(xiàng)目中，折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。習(xí)慣上，是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣?！　∽⒁猓和鈳努F(xiàn)金流量表中“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”金額的計(jì)算；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)“外幣報(bào)表折算差額”的處理；惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)時(shí)“外幣報(bào)表折算差額”的處理?！　。?）外幣報(bào)表折算有四種方法，關(guān)注各自特點(diǎn)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?表l一1 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 203年摘 要借方　貸 方借或貸余額月日44償 款300　　借300　 7支付貨款1 000　　借1 300　　15借 款　　600借700　　20支付貨款160　　借860　　　26 收回貨款300　　借1 160　　30還借款3 000　　借4 160　　30調(diào) 整16 700　　借20 860　　30調(diào) 整　　2 000借18 860　　　　　　　　　表1—2　　　　　　　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　戶名：山丸商社　　　　　　　　　　　　　　　　　　　幣別：USD203年憑證 號(hào)數(shù)摘要借方貸 方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁(yè)　　　　　　　　　　　　借1 0008 2004l略銷貨4 00032 800　　　　　　借5 000　　41 000426略收回貨款　　　　　　3 00024 300借2 000　　16 700430略期末調(diào)整　　　　　　　　　　　　 700借2 00016 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　表1—3　　　　　　　　　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　戶名：公司　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　幣別：USD203年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸　　 余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁(yè)　　　　　　　　　　　　貸8 00065 60044略償還欠款2 00016 600　　　　　　貸6 000　　49 00047略購(gòu)貨　　　　　　2 000　　16 400貸8 000　　65 400430略末調(diào)整　　　　1 400　　　　　　貸8 00064 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表1—4　　　　　　　　　　短期借款　　　　　　　　　幣別：USD203年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸　　 余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁(yè)　　　　　　貸3 000　　24 600415略借入　　　　　　30 000　　240 000貸　33 000　264 600430略還款　　10 000　　80 000　　　　　　　　貸23 000　　184 600430略期末調(diào)整　　　　600　　　　　　貸23 000184 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　表1—5　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　戶名：永新公司 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 幣別：USD203年憑證號(hào)數(shù)摘要　　 借方貸方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣43略銷貨50 000　　416 000　　　　　　借50 000416 000430略　　期末調(diào)整