【正文】 相關(guān)收入 須考慮的、與決策方案相聯(lián)系的收入。第五章 經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法第一節(jié) 經(jīng)營決策需要考慮的成本概念一、決策分析含義及分類管理會計(jì)決策分析，針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨問題由各級管理人員作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、分析、目標(biāo)、措施與方法的決策過程。（2）、用加權(quán)平均法預(yù)測2006年該公司彩色電視機(jī)顯像管的銷售量。例：長城公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每日平均產(chǎn)量為100件，單位計(jì)劃成本為430元，產(chǎn)成品資金定額日數(shù)為20天，A產(chǎn)品的資金定額是多少？解：A產(chǎn)品的資金定額為： 43010020＝860 000（元）特點(diǎn)：計(jì)算比較復(fù)雜，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，但結(jié)果比較精確。解：則該企業(yè)預(yù)測期存貨資金需用額為：（三）余額測算法余額測算法是以流動資產(chǎn)項(xiàng)目的上年結(jié)轉(zhuǎn)余額為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測年度發(fā)生數(shù)額、攤銷數(shù)額來測算流動資金需用量的一種方法。注意：，剔除其中呆滯積壓不合理部分。預(yù)計(jì)2006年?duì)I業(yè)收入為600萬元，如果資金周轉(zhuǎn)率提高5％，要求預(yù)測2006年流動資金需用總量。二、固定資產(chǎn)需要量預(yù)測（一）生產(chǎn)設(shè)備需要量的預(yù)測（二）其他固定資產(chǎn)需要量的預(yù)測三、流動資金預(yù)測的方法流動資金需要量的預(yù)測是通過預(yù)測流動資產(chǎn)各項(xiàng)目資金的平均占用額來進(jìn)行的，對于不同項(xiàng)目應(yīng)采用不同的預(yù)測方法。E其次，確定需要增加（或減少）的外部籌資額。假定銷售凈利率為10%，如果2006年的銷售收入提高到1300萬元，公司的利潤預(yù)計(jì)有55%向投資者分配，那么要籌集多少資金？長城公司簡要資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元資 產(chǎn)負(fù) 債 與 所 有 者 權(quán) 益現(xiàn) 金 60應(yīng)收賬款 200存 貨 300固定資產(chǎn) 600應(yīng)交稅金 50應(yīng)付賬款 100短期借款 250應(yīng)付債券 100股 本 500留存收益 160資產(chǎn)合計(jì) 1160 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 1160首先，將資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)隨銷售變動的項(xiàng)目分離出來。將隨銷售額增減變動的各項(xiàng)目基期的金額，除以基期的銷售額，取得相應(yīng)的百分比，其計(jì)算公式如下： 某敏感項(xiàng)目銷售百分比＝ 。因此，屬于非敏感項(xiàng)目，不予考慮。計(jì)算步驟：。長城公司2000年－2005年銷售量與資金需要量的資料如表，經(jīng)預(yù)測2006年公司銷售量為320萬件，試用資金增長趨勢預(yù)測法預(yù)測2006年的資金需要量。因此，資金需用量與銷售量之間存在著內(nèi)在的相互聯(lián)系，利用這種相互聯(lián)系可以建立數(shù)學(xué)模型，預(yù)測未來期間銷售量一定水平時(shí)的資金需用總量。 y＝a十bx y — 預(yù)測模型因變量，是利潤額的預(yù)測值；x — 預(yù)測模型自變量，是影響利潤變動的影響因素，如銷售收入；a、b — 待定參數(shù)，其值可用最小二乘法求解。二、成本預(yù)測的步驟 提出目標(biāo)成本方案 a、按目標(biāo)利潤預(yù)測目標(biāo)成本 b、以先進(jìn)成本作為目標(biāo)成本 預(yù)測成本的發(fā)展趨勢 修訂目標(biāo)成本三、成本預(yù)測的方法 歷史資料分析法 因素變動預(yù)測法 通過對影響成本的各項(xiàng)因素的具體分析，預(yù)測計(jì)劃期成本水平的方法。2的級差增減(按…－5，－3，－1，1，3，5…排列）。根據(jù)y=a+bx直線方程式，按照最小平方法原理，確定具有誤差的平方和最小的直線方程。解： Y＝27＋25＋ 29＋32 ＋33 ＝指數(shù)平滑法 在綜合考慮有關(guān)前期預(yù)測銷售量和實(shí)際銷售量信息的基礎(chǔ)上，以事先確定的平滑指數(shù)預(yù)測未來的銷售量。 解： 2005年1月的銷售量＝（27＋25＋29＋32＋33)/5 =加權(quán)平均法是指在掌握全部n期資料的基礎(chǔ)上，按近大遠(yuǎn)小的原則確定各期權(quán)數(shù)，并據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均銷售量的一種方法。計(jì)算公式： Y＝最后m期銷售業(yè)務(wù)量之和/m 優(yōu)點(diǎn)：克服了算術(shù)平均法遠(yuǎn)近期銷售量對預(yù)測量影響程度不同的缺點(diǎn)，有助于消除遠(yuǎn)期偶然因素的不規(guī)則影響。優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡單，缺點(diǎn)是沒有考慮近期銷售業(yè)務(wù)量對預(yù)測期銷售狀況的不同影響程度。 例P105 注意：敏感系數(shù)排序在特定條件下得到的，條件發(fā)生變化，排序也變化。銷售量、單價(jià)、單位變動成本、固定成本各因素的變化對盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤的影響程度也不一樣，需找出關(guān)鍵因素進(jìn)行分析。四、本量利關(guān)系中的敏感性分析（一）敏感性分析的原理管理會計(jì)進(jìn)行預(yù)測分析和決策分析，必需依據(jù)一系列關(guān)鍵的定量指標(biāo)。單位變動成本 b 減少，BE降低， b增加，BE升高； b 減少，L增多或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X降低， b 增加， L減少或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X提高。繪制方法：（1）單一產(chǎn)品的利量圖 (2）多種產(chǎn)品的利量圖例P90單位式 特征：將單位產(chǎn)品的售價(jià)、單位產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品利潤三者之間的關(guān)系及這三者與銷售量之間的關(guān)系，在直角坐標(biāo)系中表示出來。 繪制方法： （1）確定銷售收入和變動成本線 （2）畫出總成本線 （3）總成本線與銷售收入線的交點(diǎn)為BE。 例P87盈虧臨界圖形象地反映了a 、 a +bx、L的關(guān)系：BE不變，x越大，實(shí)現(xiàn)的L越多或虧損越少 x越小，實(shí)現(xiàn)的L越少或虧損越多； x不變， BE越低，實(shí)現(xiàn)的L越多或虧損越少 BE越高，實(shí)現(xiàn)的L越少或虧損越多 a +bx既定的情況下， BE受p的影響變動 p越高， BE越低 p越低， BE越高 PX不變， a越大， BE越高； a越低， BE越低。 （2）繪制固定成本線。加權(quán)平均mR （5）計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額 =綜合保本銷售額各產(chǎn)品的銷售比重舉例2： 某企業(yè)采用加權(quán)平均法進(jìn)行本量利分析，本期計(jì)劃生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全廠a=3360元，目標(biāo)利潤7140元 產(chǎn)品 單價(jià) 單位變動成本 mR 銷售比重 （元/件） （元/件）甲 10 5 50% 50%乙 16 12 25% 20% 丙 15 9 40% 30% 2002年預(yù)計(jì)a = 10萬 + 2萬 = 12萬2002年預(yù)計(jì)保本點(diǎn) x。要求計(jì)算：（1）計(jì)算A產(chǎn)品下列指標(biāo)： 變動成本率 bR=1—40%=60% 單價(jià)= b／bR = 60/60%=100元 ) /xm /p＝MSR mR 銷售利潤率=安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率具體有安全邊際量（MS量）、安全邊際額（MS額）和安全邊際率（MSR）等表現(xiàn)形式。）／px 安全邊際率MSR≥30% 經(jīng)營安全(3)銷售利潤率與安全邊際率和貢獻(xiàn)毛益率的關(guān)系 L= ( X—X。/X = px。6=14000（件） 單位售價(jià)=210000247。= p a/(p — b)=a/ mR 單一品種保本分析應(yīng)用舉例：某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本年單位變動成本為6元，變動成本總額為84000元，獲營業(yè)利潤18000元，若該公司計(jì)劃下一年度變動成本率仍維持本年度的40%，其他條件不變。 保本點(diǎn)有保本銷售量和保本銷售收入兩種表現(xiàn)形式。與貢獻(xiàn)邊際率密切相關(guān)的指標(biāo)是變動成本率。cmR單位貢獻(xiàn)邊際（cm）=單價(jià)單位變動成本=pb =貢獻(xiàn)邊際/銷售量 =Tcm/x貢獻(xiàn)邊際率（cmR）=貢獻(xiàn)邊際/銷售收入100%=Tcm/px =單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)100% =cm/p100% 單位貢獻(xiàn)毛益：是產(chǎn)品的單價(jià)與單位變動成本的差額。以 M表示。 說明兩種方法計(jì)算出來的稅前利潤不同的原因。 不能適應(yīng)長期決策的需要。 提供有用的成本信息便于科學(xué)的成本分析和控制。 舉例：完全成本法與變動成本法營業(yè)利 潤差額= 期末存貨中固定生產(chǎn)成本－期初存貨中固定生產(chǎn)成本= 期末存貨本期單位產(chǎn)品固定生產(chǎn)成本－期初存貨上期單位產(chǎn)品固定生產(chǎn)成本連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同舉例9：結(jié)論：長期看，兩種計(jì)算方法下的利潤差異可以相互抵消。完全成本法的含義在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。分解過程b= n∑xy∑x∑y/n∑x2 (∑x)2a=∑yb∑x/n=∑x2 ∑y∑x∑xy/ n∑x2 (∑x)2建立成本性態(tài)模型：y=a+bx注意：計(jì)算a、b時(shí)，b值盡量保留尾數(shù)回歸直線法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：可避免高低兩點(diǎn)可能帶來的偶然性，與散布圖法相比，代替了目測。散布圖法與高低點(diǎn)法相比原理相同兩點(diǎn)差別: (1)高低點(diǎn)法先有b值后有a值，散布圖法相反。（2）采用的數(shù)據(jù)應(yīng)代表業(yè)務(wù)活動的正常情況。解：高點(diǎn)（5000，2600）； 低點(diǎn)（3000，2000）單位變動維修費(fèi)b=（26002000）247。（2）由于相關(guān)范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對性、暫時(shí)性、可能轉(zhuǎn)化性。例：(二）變動成本定義 舉例 特征 （1）變動成本總額（bx）成正比例變化 ( 2 ) 單位變動成本(b)的不變性分類 (1)酌量性變動成本 (2)約束性變動成本變動成本的相關(guān)范圍 特定期間，特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（三）混合成本定義：介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨著業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。 總成本分為 固定成本變動成本混合成本（一）固定成本（a) 定義：成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量 范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。了解成本按經(jīng)濟(jì)用途及相關(guān)性分類，完全成本法與變動成本法的特點(diǎn)及對二者的評價(jià)，變動成本法的應(yīng)用。 參與經(jīng)濟(jì)決策。第三節(jié) 管理會計(jì)的基本理論一、管理會計(jì)的基本假設(shè) 組織管理會計(jì)工作不可缺少的前提條件。它運(yùn)用一系列專門的方式方法，通過確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。第一章 總論第一節(jié) 管理會計(jì)的定義一、國外會計(jì)學(xué)界對管理會計(jì)定義的論述（一）狹義管理會計(jì)階段（20世紀(jì)20年代70年代）狹義的管理會計(jì)，又稱微觀管理會計(jì)，是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價(jià)值表現(xiàn)為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價(jià)等職能的一個(gè)會計(jì)分支。 教學(xué)目的和要求學(xué)習(xí)《管理會計(jì)》課程，要求掌握管理會計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能，并在學(xué)習(xí)中處理好全面與重點(diǎn)、理解與記憶、原則與方法的關(guān)系，在學(xué)習(xí)的過程中，還要注意企業(yè)管理會計(jì)各項(xiàng)內(nèi)容之間的聯(lián)系。 20 ——20 學(xué)年 第 學(xué)期教 案授課科目： 管 理 會 計(jì) 授課班級： 會 本 授課教師： 楊 依 華 所屬學(xué)院： 商 學(xué) 院 100 / 100課程基本信息課程名稱管理會計(jì)授課總學(xué)時(shí)48講授學(xué)時(shí)48實(shí)驗(yàn)/上機(jī)學(xué)時(shí)所用教材《管理會計(jì)學(xué)》（第三版），孫茂竹、文光偉等主編，中國人民大學(xué)出版社，2005年3月第3版.教學(xué)參考書1．《管理會計(jì)》，吳大軍、牛彥秀等主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004年10月第1版.2.《管理會計(jì)》理論 實(shí)務(wù) 案例 習(xí)題，余緒纓主編，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2004年8月第1版.3．《管理會計(jì)學(xué)》，王福生主編，機(jī)械工業(yè)出版社，2004年2月第1版.4.《管理會計(jì)》，陳振婷主編，清華大學(xué)出版社，2005年9月第1版.教學(xué)方法課堂講授，案例教學(xué)，提問式教學(xué)，課程設(shè)計(jì)，師生互動等方法。通過該課程的學(xué)習(xí)，能比較完整地掌握管理會計(jì)的基本理論，并能運(yùn)用在實(shí)踐之中。狹義管理會計(jì)的核心內(nèi)容 ：（二）廣義管理會計(jì)階段（20世紀(jì)70年代以來） 廣義的管理會計(jì)，是指用于概括現(xiàn)代會計(jì)系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計(jì)，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價(jià)等會計(jì)管理職能的那部分內(nèi)容的一個(gè)范疇。管理會計(jì)