中級財務會計與實務管理知識分析考試講義(編輯修改稿)
2025-07-19 19:42 本頁面
【文章內容簡介】 （甲公司作為原材料管理和核算），該批產品的公允價值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為 5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。 [答疑編號3265020106]『正確答案』 本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算?！ 公司在甲公司享有的資本金額＝10 000 00035%＝3 500 000（元） A公司在甲公司投資的資本溢價＝5 000 000＋850 000－3 500 000＝2 350 000（元） 甲公司的賬務處理如下： 借：原材料 5 000 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 850 000 貸：實收資本 3 500 000 資本公積——資本溢價 2 350 000第二節(jié) 存貨的期末計量 一、存貨期末計量原則 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?！ 就卣埂看尕浀某杀究鄢尕浀鴥r準備，即存貨的賬面價值，列示在報表上?！ ∑渌拈L期性資產一般使用可收回金額這個概念，遵循資產減值準則，不使用可變現(xiàn)凈值這個概念?！ 】勺儸F(xiàn)凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值?！ 《?、存貨期末計量方法（重點） （一）存貨減值跡象的判斷 ，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）： （1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來是1 000元/臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800元/臺，預期將長期貶值，短期內無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值； ?。?）企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； ?。?）企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； ?。?）其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。 ，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價值）： ?。?）已霉爛變質的存貨； ?。?）已過期且無轉讓價值的存貨； ?。?）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； ?。?）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 ?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定 ： ?。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)； 可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發(fā)生?！ 。?）持有存貨的目的； 目的有兩個：一個是繼續(xù)生產，一個是直接對外出售?！ 。?）資產負債表日后事項等的影響?！ 】紤]該因素，亦即不能只根據(jù)當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值，以當前的市場價格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺，產品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象?！ 。?）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的?！ 】勺儸F(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費 例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100－8＝92（萬元）。若賬面成本為95萬元，則計提3萬元的存貨跌價準備。 ?。?）持有用于出售的材料等，無銷售合同?！ 】勺儸F(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費 ?。?）為生產產品而持有的原材料（重點）?！ 樯a產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現(xiàn)凈值結合起來。當產品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。 可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費 【例題7多選題】（2011年考題）對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（?。?。 [答疑編號3265020201]『正確答案』BCD『答案解析』需要進一步加工
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