【文章內(nèi)容簡介】 0。 1400 貸：其他應(yīng)收款—張三 1400（10）1502 “累計折舊”科目。固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價值?！袄塾嬚叟f”這個會計科目比較特殊，它是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整帳戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”帳戶不紀(jì)錄固定資產(chǎn)折舊，永遠(yuǎn)只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折舊則專門在“累計折舊”賬戶中進(jìn)行紀(jì)錄?！袄塾嬚叟f”賬戶貸方記錄每月計提折舊的數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計折舊數(shù)額?！袄塾嬚叟f”余額在貸方，表示已提的累計折舊數(shù)額。為什么說“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的調(diào)整帳戶？因?yàn)橛谩肮潭ㄙY產(chǎn)”帳戶的期末借方余額減去“累計折舊”帳戶的貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈值 民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。我國有關(guān)稅法規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：（一）房屋、建筑物為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。 用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算，但不計提固定資產(chǎn)折舊，單獨(dú)在“文物文化資產(chǎn)”項下反映。 按照有關(guān)會計制度，民辦培訓(xùn)學(xué)校在按月計提折舊時要注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊（所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，所謂應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值。）；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 民辦培訓(xùn)學(xué)校的折舊方法，一般采用直線法即年限平均法。學(xué)校折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。年限平均法的計算公式是： 1 – 預(yù)計凈殘值率年折舊率 = ———————————— 100 % 預(yù)計使用年限月折舊率 = 年折舊率 247。 12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 月折舊率賬務(wù)處理舉例某校購入管理用小臥車一輛，原值260000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4% 。 1 – 預(yù)計凈殘值率4%年折舊率 = ———————————— 100 % = % 預(yù)計使用年限5月折舊率 = 247。12= %月折舊額 = 260000% = 4160會計分錄：借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)4160 貸：累計折舊 4160 如果培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)較多，折舊數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)區(qū)別直接用于教育教學(xué)活動的固定資產(chǎn)和用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)。在每月計提折舊時，應(yīng)當(dāng)將用于不同部門的固定資產(chǎn)折舊分別記入“業(yè)務(wù)活動成本”和“管理費(fèi)用”賬戶，會計分錄是：借：業(yè)務(wù)活動成本—折舊費(fèi)（直接用于教學(xué)活動的固定資產(chǎn)折舊） 管理費(fèi)用—折舊費(fèi)（用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊（二）負(fù)債類 負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。 民辦培訓(xùn)學(xué)校的負(fù)債，按其流動性，可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。流動負(fù)債是指將在一年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用等。長期負(fù)債是指償還期在一年以上的負(fù)債。包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。 下面對各有關(guān)會計科目進(jìn)行簡要說明。2101 “短期借款”科目。 短期借款是指民辦培訓(xùn)學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定利率按期計提利息，計入當(dāng)期費(fèi)用?！岸唐诮杩睢辟~戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例：某校于2006年1月1日向開戶銀行借入100000元，期限9個月，年利率6%。該借款到期，如數(shù)歸還。利息按月預(yù)提，按季支付。1月借入款項時借：銀行存款100000 貸：短期借款1000001月末，預(yù)提銀行借款利息：借：籌資費(fèi)用——借款利息 500 貸：與提費(fèi)用——借款利息 500 2月末，預(yù)提銀行借款利息的會計分錄同上。 3月末，向銀行支付借款利息： 借：預(yù)提費(fèi)用——借款利息 1000 籌資費(fèi)用——借款利息500 貸：銀行存款 1500 第二、第三季度的賬務(wù)處理同上9月末，歸還借款本金時： 借：短期借款 100000 貸：銀行存款100000(12) 2202 “應(yīng)付賬款”科目。“應(yīng)付賬款”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因購買材料、商品和接受服務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?！皯?yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按照債權(quán)人分別設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。 賬務(wù)處理舉例根據(jù)有關(guān)協(xié)議，培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)向出租校舍的學(xué)院支付暑期空調(diào)及電扇所耗用的電費(fèi)6000元。至2006年8月31日，此款尚未支付，但本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，學(xué)校已將此筆款項列入當(dāng)期費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用——水電費(fèi) 60000 貸：應(yīng)付賬款——學(xué)院 60002006年9月10日，以轉(zhuǎn)賬支票向?qū)W院支付上述款項。憑債權(quán)方開具的正式發(fā)票和學(xué)校的支票存根：! 借：應(yīng)付賬款——學(xué)院6000 貸：銀行存款 6000（13）2203 “預(yù)收賬款”科目?！邦A(yù)收賬款”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校向服務(wù)對象或商品購買單位，預(yù)收的各種款項。民辦培訓(xùn)學(xué)校向培訓(xùn)對象收取的學(xué)費(fèi)，一般都是按照學(xué)期來收取的。由于教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式的不同，學(xué)期的長短不盡相同，短則十天半月，長則三、四個月甚至半年。另外，由于學(xué)校的規(guī)模大小各異，收取的學(xué)費(fèi)總量和對核算詳細(xì)程度的要求也不一樣。因此，對收取的學(xué)費(fèi)，不同的培訓(xùn)學(xué)?？梢圆扇〔煌奶幚矸椒ǎ簩ε嘤?xùn)項目繁多、期間較短（不超過1個月）、收費(fèi)總量不大的，可以全部直接列作當(dāng)期“提供服務(wù)收入 ”；對于培訓(xùn)項目比較單一、培訓(xùn)周期較長、收費(fèi)總量較大的，可以通過“預(yù)收賬款”進(jìn)行調(diào)節(jié)，以利于成本的真實(shí)和收支的有效對比，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)。賬務(wù)處理舉例 某校2006年8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費(fèi)，學(xué)期從9月1日開始，計劃上課4個月共160課時，每人收1600元。該校共招收本期學(xué)員1000人，收取學(xué)費(fèi)1600000元。根據(jù)受益期4個月平均計算，每月的收入應(yīng)是400000元。8月收取學(xué)費(fèi)，并及時將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存款 16000007 貸：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費(fèi)16000009月，結(jié)轉(zhuǎn)9月的學(xué)費(fèi)收入： 借：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費(fèi) 400000 貸：提供服務(wù)收入——培訓(xùn)費(fèi)收入 40000010月、11月、12月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費(fèi)收入同上。（14）2204 “應(yīng)付工資”科目。 “應(yīng)付工資”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等。不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本帳戶合算。“應(yīng)付工資”賬戶貸方，記錄各項應(yīng)發(fā)數(shù)額，借方紀(jì)錄各項實(shí)發(fā)數(shù)額，期末余額一般在貸方，表示應(yīng)發(fā)而尚未發(fā)出的工資數(shù)額?！皯?yīng)付工資”核算的依據(jù)是每月編制的“工資單”和“工資匯總表”。賬務(wù)處理舉例 某校根據(jù)“工資匯總表”結(jié)算本月工資總額326000元。其中，代扣職工住房租金2000元，代墊職工李斯家屬醫(yī)藥費(fèi)800元，代扣個人所得稅26700元，職工住房公積金補(bǔ)貼25000元代為專戶存儲，扣職工張三因電腦丟失責(zé)任而負(fù)擔(dān)的賠償款1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金270100元，發(fā)放工資。從銀行提取現(xiàn)金270100元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 借：現(xiàn)金 270100 貸：銀行存款 270100支付本月應(yīng)付工資： 借：應(yīng)付工資 326000 貸：現(xiàn)金 270100 其他應(yīng)收款——職工房租 2000 其他應(yīng)收款——李 斯 800 其他應(yīng)收款——張 三 1400 應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 26700 銀行存款 25000結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付工資： 假設(shè)，在326000元工資總額中，教師班主任等教育教學(xué)一線職工工資為266000元，其余 60000元為管理人員工資。 借：業(yè)務(wù)活動成本 —— 工資266000 管理費(fèi)用 —— 工資 60000 貸：應(yīng)付工資 326000（15） 2206 “應(yīng)交稅金”科目。“應(yīng)交稅金”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校依照國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個人所得稅。其中，營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加計入“業(yè)務(wù)活動成本”（設(shè)相應(yīng)明細(xì)項目）；房產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、印花稅直接計入“管理費(fèi)用”；所得稅計入“其他費(fèi)用”。賬務(wù)處理舉例：某校2006年9月學(xué)費(fèi)收入為350000元。經(jīng)計算，本月應(yīng)交營業(yè)稅10500元（3500003%），城建稅735元（105007%），教育費(fèi)附加315元（105003%）。結(jié)轉(zhuǎn)時：借：業(yè)務(wù)活動成本——應(yīng)交營業(yè)稅10500 業(yè)務(wù)活動成本——應(yīng)交城建稅 735 業(yè)務(wù)活動成本——應(yīng)交教育費(fèi)附加 3154 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 10500 應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 735 應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費(fèi)附加 3152006年9月，代扣代繳個人所得稅26700元已在發(fā)放工資時進(jìn)行帳務(wù)處理。10月初，學(xué)校按照法定期限，通過互聯(lián)網(wǎng)納稅申報成功。并通過銀行如期繳納各種應(yīng)交稅費(fèi)。根據(jù)各種完稅憑證，編制會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 10500 應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 735 應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費(fèi)附加 315 貸：銀行存款 11550如年底須計算繳納企業(yè)所得稅28000元： 借：其他費(fèi)用——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 次年1月完稅后：