【文章內(nèi)容簡介】 反之，企業(yè)經(jīng)營的安全性就越差。衡量企業(yè)經(jīng)營安全程度的相對數(shù)指標是安全邊際率，其計算公式如下：安全邊際率= 100％安全邊際率代表了企業(yè)在虧損發(fā)生之前，銷售量可以下降的最大幅度。安全邊際率越高，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)經(jīng)營的安全程度就越高。由于盈虧平衡點銷售量所提供的邊際貢獻恰好補償全部固定成本，所以超過盈虧平衡點以上的安全邊際所提供的邊際貢獻額就是利潤。因此，營業(yè)利潤也可以由下列公式計算得出：營業(yè)利潤 = 安全邊際(數(shù)量) 單位邊際貢獻營業(yè)利潤 = 安全邊際(金額) 邊際貢獻率銷售利潤率與安全邊際率和邊際貢獻率的關(guān)系，需要掌握公式：銷售利潤率 = 安全邊際率邊際貢獻率 (二)保利分析保利分析是指在假定售價、單位變動成本和固定成本均已知的情況下，為確定保證目標利潤實現(xiàn)而應(yīng)達到的銷售量或銷售額而采用的一種分析方法，它是本量利分析的重要內(nèi)容。在進行保利分析之前，首先要確定企業(yè)計劃期應(yīng)達到的目標利潤，然后再根據(jù)保利分析的基本方法測算實現(xiàn)目標利潤的銷售量。所謂目標利潤是指企業(yè)在未來計劃期間內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達到的最優(yōu)化利潤目標。 實現(xiàn)目標利潤的銷售量，是指在價格和成本水平既定的條件下，為保證事先確定的目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)當(dāng)達到的銷售量和銷售額。實現(xiàn)目標利潤的銷售量（額）的計算公式和盈虧平衡點的計算公式基本相似，其計算公式表示如下：實現(xiàn)目標利潤的銷售量 = 實現(xiàn)目標利潤的銷售額 = (三) 因素變動對實現(xiàn)目標利潤銷售量的影響在保利分析中，還可以進一步分析當(dāng)預(yù)期產(chǎn)品銷售價格、單位變動成本或固定成本等發(fā)生變動對實現(xiàn)目標利潤銷售量的影響。 (四)實現(xiàn)目標利潤的其他因素的確定在保利分析中，也可以分析、計算在預(yù)計銷售量一定的情況下，為保證實現(xiàn)目標利潤的售價、單位變動成本或固定成本應(yīng)為多少。在這種情況下，保利分析的公式表示如下：實現(xiàn)目標利潤的銷售價格=單位變動成本 + 實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本=銷售價格 實現(xiàn)目標利潤的固定成本=(銷售價格單位變動成本) 銷售量目標利潤考點三: 本量利與相關(guān)因素變動分析從盈虧平衡點的計算公式中可以看到，產(chǎn)品的售價、單位變動成本、固定成本等因素的 變動都會對盈虧平衡點產(chǎn)生影響。（一）銷售價格變動的影響產(chǎn)品銷售價格的變動是影響盈虧平衡點的一個重要因素。銷售價格的變動會引起單位邊 際貢獻和邊際貢獻率向同方向變動，從而會改變盈虧平衡點。如果其他因素不變，提高產(chǎn)品 銷售價格，則會增大單位邊際貢獻和邊際貢獻率，在本量利圖中，表現(xiàn)為銷售收入線向上傾 斜，導(dǎo)致盈虧平衡點降低，在一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會增加，或虧損將會減少；降低產(chǎn) 品銷售價格，則會減少單位邊際貢獻和邊際貢獻率，在本量利圖中，表現(xiàn)為銷售收入線向下 傾斜，導(dǎo)致盈虧平衡點上升，在一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會減少，或虧損將會增加。（二）單位變動成本變動的影響單位變動成本的變動會引起單位邊際貢獻和邊際貢獻率向相反方向變動，從而改變盈虧平衡點。如果其他因素不變，提高單位變動成本，則會減少單位邊際貢獻和邊際貢獻率，在本量利圖中，表現(xiàn)為總成本線向上傾斜，導(dǎo)致盈虧平衡點上升，一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會減少；降低單位變動成本，則會增大單位邊際貢獻和邊際貢獻率，在本量利圖中，表現(xiàn)為總成本線向下傾斜，導(dǎo)致盈虧平衡點下降，一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會增加。（三）固定成本變動的影響固定成本的大小與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模直接相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，固定成本就越大，盈虧平衡點也就越高。如果其他因素不變，固定成本總額提高，則在本量利圖中，會抬高總成本線的位置，導(dǎo)致盈虧平衡點上升，一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會減少；固定成本總額下降，則在本量利圖中，會降低總成本線的位置，導(dǎo)致盈虧平衡點下降，一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會增加。（四）多因素同時變動的影響上述分析都是以假定某一因素變動時其他因素不變?yōu)榍疤釛l件的，但在實際工作中，企業(yè)可能會通過采取多種措施，同時改變多個因素來調(diào)整盈虧平衡點，達到增加利潤的目的?？键c四 : 本量利分析的應(yīng)用(一)經(jīng)營杠桿在利潤預(yù)測中的應(yīng)用當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)銷量增加時，會使單位產(chǎn)品固定成本降低，從而提高單位產(chǎn)品利潤，并使利潤的增長幅度大于產(chǎn)銷量的增長幅度；反之，當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)銷量下降時，會使單位產(chǎn)品固定成本上升，從而降低單位產(chǎn)品的利潤，并使利潤的下降幅度大于產(chǎn)銷量的下降幅度。只要有固定成本存在，利潤的變動幅度就會大于產(chǎn)銷量的變動幅度，這種產(chǎn)銷量較小幅度變動引起利潤較大幅度變動的現(xiàn)象就稱為經(jīng)營杠桿作用。經(jīng)營杠桿能反映企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，并能幫助企業(yè)進行科學(xué)的利潤預(yù)測分析，因而是本量利分析的一個重要概念。衡量經(jīng)營杠桿作用的指標是經(jīng)營杠桿系數(shù)。經(jīng)營杠桿系數(shù)是指利潤變動百分比相當(dāng)于銷 售量變動百分比的倍數(shù)。其理論計算公式如下：經(jīng)營杠桿系數(shù) = 在實際工作中，經(jīng)營杠桿系數(shù)可以根據(jù)計劃期的有關(guān)預(yù)算資料，按以下簡化公式計算：經(jīng)營杠桿系數(shù) = 利用經(jīng)營杠桿系數(shù)就可以預(yù)測銷售量變動對計劃期利潤的影響程度。計劃期利潤變動百分比=銷售量變動百分比經(jīng)營杠桿系數(shù)當(dāng)銷售量增加時，營業(yè)利潤將以經(jīng)營杠桿系數(shù)為倍數(shù)的幅度增加；反之，當(dāng)銷售量減少時，營業(yè)利潤也將以經(jīng)營杠桿系數(shù)為倍數(shù)的幅度下降。由此可見，經(jīng)營杠桿系數(shù)擴大了市場和生產(chǎn)等不確定因素對利潤變動的影響，而且經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，營業(yè)利潤對銷售變動也越敏感，變動也越劇烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也就越大。因此，經(jīng)營杠桿系數(shù)反映了企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險程度。一般情況下，對銷售量很不穩(wěn)定的企業(yè)，保持較低水平的經(jīng)營杠桿系數(shù)是有利的，這樣可以減輕企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險。影響經(jīng)營杠桿系數(shù)大小有兩個重要因素——固定成本和銷售量。(1)固定成本對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響經(jīng)營杠桿系數(shù)總是大于1，而且經(jīng)營杠桿系數(shù)將隨固定成本的變化呈同方向變動。在其他因素不變的情況下，固定成本越高，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也就越大；反之，固定成本越低，經(jīng)營杠桿系數(shù)越小，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也就越小。(2)銷售量對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響在其他因素不變的情況下，經(jīng)營杠桿系數(shù)是隨著銷售量的變動呈反方向變動的，即銷售量上升，經(jīng)營杠桿系數(shù)下降，經(jīng)營風(fēng)險也隨之降低；反之，銷售量下降，經(jīng)營杠桿系數(shù)上升，從而使經(jīng)營風(fēng)險增大。（二）本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用 在運用本量利方法進行決策，所評價的各備選方案通常不涉及收入，只涉及成本，因此，可依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系來進行備選方案的擇優(yōu)，即通過比較不同業(yè)務(wù)量下各備選方案的總成本，選擇總成本最小的方案為最滿意方案。在生產(chǎn)經(jīng)營決策中，應(yīng)用本量利分析的關(guān)鍵在于確定成本無差別點。所謂成本無差別點是指使兩個備選方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。計算成本無差別點時，需要考慮每個方案的單位變動成本和固定成本，而且方案之間的單位變動成本和固定成本水平應(yīng)處于此種狀況：如果一個方案的固定成本大于另一個方案的固定成本，則該方案的單位變動成本應(yīng)小于另一方案的單位變動成本，否則無法應(yīng)用此法。設(shè)第一個方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1。；第二個方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2，且滿足a1a2，b1b2，令兩個方案的總成本相等： a1+b1x=a2+b2x成本無差別點業(yè)務(wù)量 = =將預(yù)計的業(yè)務(wù)量與成本無差別點業(yè)務(wù)量進行比較，就可以做出選擇哪種方案的決策。第四章 經(jīng)營決策分析學(xué)習(xí)要求本章闡述經(jīng)營決策的基本原理、相關(guān)成本概念以及生產(chǎn)決策分析方法。學(xué)習(xí)本章，要求理解決策和決策分析的含義、決策的特征、分類以及決策分析的程序；深刻理解相關(guān)成本的含義以及各種相關(guān)成本和無關(guān)成本概念；理解經(jīng)營決策的差量分析法、邊際貢獻分析法和本量利分析法；熟練掌握是否接受特殊訂單、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或虧損部門是否撤消、零部件是自制還是外購、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工，以及合理利用有限資源安排生產(chǎn)等各種生產(chǎn)決策分析方法。重點、難點分析本章主要決策的一般理論和短期經(jīng)營決策分析。重點在于經(jīng)營決策分析，常考題型是計算題與計算分析題。常用的分析方法有差量分析法、邊際貢獻法和量本利分析。同一題目，可以分別用這三種方法解答，或者要綜合運用這三種方法，因而要求考生要靈活掌握這三種分析方法，做題時不要拘泥于某一種方法，要會舉一反三，觸類旁通?？键c一 : 決策分析概述（一）決策及決策分析的含義決策是指為了實現(xiàn)一定的目標，借助于科學(xué)的理論和方法，對可供選擇的各種方案進行分析比較，權(quán)衡利弊得失，從中選擇最滿意(或最優(yōu))方案的過程。簡單說，決策就是選擇的過程，是對未來各種可能的行動方案進行選擇或做出決定。管理會計中的決策分析是指為實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標，在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境，對與企業(yè)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針或措施有關(guān)的各種備選方案進行成本效益分析的過程。（二）決策的特征決策是謀劃、解決未來事件的活動。決策的這一特征，為決策分析中采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法定了基礎(chǔ)。決策就是要解決未來的某些問題，要明確解決問題應(yīng)達到的目標，沒有目標的決策是毫無意義的決策。任何方案的實施，總是要由一定的人員來完成的。在決策過程中，除了充分考慮方案本身的優(yōu)劣外，還要考慮備選方案對實施人員的要求以及實施人員對備選方案的適應(yīng)程度。（三）決策的分類按決策對經(jīng)營活動影響期的長短不同可將決策分為短期決策和長期決策兩大類。短期決策是指對較短時間(一般為1年以內(nèi))的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的決策。短期決策主要是解決在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如何最有效、最經(jīng)濟、最合理地充分利用現(xiàn)有資源以獲取最大的經(jīng)濟效益，一般不涉及固定資產(chǎn)投資，因而又稱為“經(jīng)營決策”。長期決策是指對較長時間(一般為1年以上)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的決策。長期決策通常涉及需要將大量資金投資在固定資產(chǎn)方面，因而稱為“長期投資決策”或“資本支出決策”。由于長期決策涉及的時間跨度較長，因而在方法上要更多地考慮貨幣的時間價值和不確定性等因素對決策產(chǎn)生的影響。按決策者所掌握的信息特點不同可將決策分為確定性決策、風(fēng)險性決策和不確定性決策。確定性決策是指與決策相關(guān)的各項條件或自然狀態(tài)都是已知的，而且每個方案只有一個確定的結(jié)果，沒有不確定性因素在內(nèi)的決策。風(fēng)險性決策是指與決策相關(guān)的各項條件都是已知的，但每一方案都有可能出現(xiàn)兩種或兩種以上的不同結(jié)果，并且可以依據(jù)有關(guān)資料確定各種可能結(jié)果出現(xiàn)的概率的決策。不確定性決策是指與決策相關(guān)的各項條件雖然是已知的，但無法確定每一方案的可能結(jié)果，或者每一方案可能出現(xiàn)兩種或兩種以上的不同結(jié)果，但無法確定各種結(jié)果出現(xiàn)的概率，只能依靠決策者的實踐經(jīng)驗和判斷能力來解決的決策。按決策方案之間的關(guān)系不同可將決策分為接受或拒絕方案決策、互斥方案決策和組合方案決策。接受或拒絕方案決策，又稱獨立方案決策，是指每個備選方案各自獨立存在，不受其他任何方案影響的決策。這種決策只需要對一個備選方案做出接受或拒絕的選擇，因而也稱“采納與否決策”?；コ夥桨笡Q策是指在兩個或兩個以上相互排斥的備選方案中只能選出一個方案的決策。組合方案決策是指在企業(yè)資源總量受到一定限制的條件下，從多個備選方案中選出一組最優(yōu)組合方案，使企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益達到最大。（四）決策分析的程序 確定目標是決策分析的出發(fā)點。由于決策目標是企業(yè)未來努力的方向，因而確定決策目標應(yīng)當(dāng)符合以下三點要求：(1)目標要具體化；(2)目標要數(shù)量化；(3)明確約束條件。決策目標一經(jīng)確定，就要針對決策目標廣泛收集與其相關(guān)的各種信息，這是決策分析程序中的重要步驟。根據(jù)所確定的決策目標和所掌握的各種相關(guān)信息，并充分考慮現(xiàn)實與可能，設(shè)計制訂出實現(xiàn)決策目標的各種備選方案，這是科學(xué)決策的基礎(chǔ)和保證。選擇最滿意(或可行)方案是整個決策分析程序中最關(guān)鍵的步驟。決策者根據(jù)所掌握的相關(guān)信息，對各種備選方案采用定量分析方法進行可行性研究，對各方案做出初步評價，還要進一步對各方案進行定性分析，通過不斷比較、篩選，全面權(quán)衡利弊得失，最后選擇出較為理想的最滿意(或可行)方案。最滿意方案選定以后，就應(yīng)該將其納入企業(yè)的計劃，并具體組織實施，因而它是決策分析過程的延伸。要對實施的具體情況隨時進行檢查和監(jiān)督，以揭示偏離決策目標的程度和原因，并及時提供反饋信息?？键c二 :經(jīng)營決策分析中的相關(guān)成本與無關(guān)成本概念(一)相關(guān)成本的含義相關(guān)成本是指由某項特定決策方案直接引起的未來成本支出，并且是不同方案之間有差別的未來成本。由于相關(guān)成本與特定決策方案相關(guān)聯(lián)，能對決策產(chǎn)生重大影響，因此，在經(jīng)營決策分析過程中，必須充分考慮每一決策方案涉及的所有相關(guān)成本。相關(guān)成本必須具有以下兩方面的基本特征：(1)相關(guān)成本是預(yù)計的未來成本；(2)相關(guān)成本是有差別的未來成本。 (二)常見的相關(guān)成本概念 增量成本有狹義和廣義之分。狹義的增量成本是指因?qū)嵤┠稠椌唧w方案而引起的成本，如果不采納該方案，則增量成本就不會發(fā)生。在制造企業(yè)，由于實施某項方案通常會引起產(chǎn)量的變動，因而增量成本也可以說是由于生產(chǎn)能力利用程度的不同導(dǎo)致產(chǎn)量的不同而形成的成本差異。在企業(yè)生產(chǎn)決策分析中，增量成本是一個廣泛應(yīng)用的相關(guān)成本概念。一般來說，某一決策方案的增量成本就是該方案的變動成本。例如，企業(yè)決定接受某項特殊價格的訂單而導(dǎo)致產(chǎn)量增加，由此引起變動生產(chǎn)成本的增加，增加的變動生產(chǎn)成本就是增量成本。廣義的增量成本是指兩個備選方案相關(guān)成本之間的差額，一般又稱為差量成本。增量成本的一種特殊形式是邊際成本。邊際成本的經(jīng)濟學(xué)含義是指當(dāng)業(yè)務(wù)量無限小變動時，成本的變動與業(yè)務(wù)量的變動之比。邊際成本的實質(zhì)就是當(dāng)業(yè)務(wù)量以一個單位增加或減少時所引起的成本變動額，顯然，當(dāng)業(yè)務(wù)量的增量為一個單位時，邊際成本就等于單位產(chǎn)品變動成本。機會成本是指在決策分析過程中，由于選擇了某一方案而放棄另一方案所喪失的潛在收益。企業(yè)的某些經(jīng)濟資源可能會有許多不同用途，但在經(jīng)濟資源稀缺的情況下，將資源用于某一方面就不能同時用于另一方面。這就要求在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，除了要考慮選定方案所能帶來的收益，同時還要考慮因喪失掉其他方案而失去的收益，即機會成本。一般而言，這部分失去的收益應(yīng)當(dāng)由被選定方案的收益來補償。如果被選定方案的收益不能補償機