【文章內(nèi)容簡介】 第7章 投資業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計　　一、投資的概念和特點　　投資（這里的投資是指企業(yè)的對外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對內(nèi)投資）是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。如購買股票、債券、基金，以及與其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等?！　⊥顿Y業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（在會計核算上設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會計科目，下面將這一類投資按其會計科目名稱，稱為交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權(quán)投資?！　《?、職責(zé)分離制度的設(shè)計（領(lǐng)會）　　對外投資職責(zé)分離制度，是指企業(yè)為了達到各種內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都應(yīng)由不同的人員分工處理，不得由一個人同時負責(zé)投資業(yè)務(wù)流程中兩項或兩項以上的工作。投資業(yè)務(wù)職責(zé)分離制度設(shè)計的內(nèi)容主要包括以下四個方面：　?。ㄒ唬ν馔顿Y的決策人員與執(zhí)行人員相分離　　對外投資業(yè)務(wù)的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設(shè)置上應(yīng)相互分離。企業(yè)的重大投資決策由董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理作出。投資項目的執(zhí)行通常由主管人員負責(zé)。　?。ǘν馔顿Y計劃的編制人員與審批人員相分離　　投資部門中負責(zé)編制投資計劃的人要編制一份詳細的投資計劃，以便對投資實施有效的管理。投資計劃是否有效，需要經(jīng)過嚴格的復(fù)核審批，對外投資計劃的編制人員與計劃的審批人員不能由同一人擔(dān)任，以保證審批人員能獨立地、客觀地分析投資的可行性、合理性。根據(jù)重要性原則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務(wù)經(jīng)理審批；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準(zhǔn)?！　。ㄈ┴撠?zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會計核算人員相分離　　負責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的人員包括投資購入、出售的經(jīng)辦人員，有價證券的保管人員。這些人員必須與會計核算人員相分離?！　?、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離。　　如果負責(zé)證券購入或出售的人員同時又負責(zé)會計賬務(wù)的處理，可能會發(fā)生負責(zé)投資業(yè)務(wù)的人員運用不恰當(dāng)?shù)挠媰r方法、歪曲會計記錄而達到其挪用和轉(zhuǎn)移有價證券的目的。因此，負責(zé)證券購入出售的人員不能同時擔(dān)任會計的記錄工作，以保證業(yè)務(wù)運行和會計記錄的相互核對和控制關(guān)系?！　??！　榱吮ＷC投資資產(chǎn)的安全性和完整性，證券的保管人不能同時又負責(zé)投資交易活動的會計記錄和披露工作。否則同時任這兩職的人員很可能利用會計記錄上的方便，私下轉(zhuǎn)移一部分投資收益，而不在賬面上反映；或者不按實際情況記錄投資收益，達到中飽私囊的目的。　　?！　∑髽I(yè)自行保管的有價證券或者其他投資合同等有關(guān)憑證，應(yīng)由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)的獨立人員定期進行盤點，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效監(jiān)控。這種人員的安排同時能實現(xiàn)不同崗位職能上相互牽制、相互制衡的機制，以防止工作人員利用職務(wù)之便謀取個人利益，虛報有價證券的損毀、遺失等情況?！　。ㄋ模ν馔顿Y處置的審批與執(zhí)行人員相分離　　對外投資的處置必須經(jīng)過高層管理人員的審批。對外投資處置的審批與執(zhí)行不能由相同的人員擔(dān)任，否則，可能會出現(xiàn)違背企業(yè)利益，濫用審批權(quán)力，或者提前處置還能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的投資資產(chǎn)，或者遲遲不處置已沒有投資價值的投資資產(chǎn)而長期占用企業(yè)資源。　　三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計（綜合應(yīng)用）　　持有至到期投資 （包括長期股權(quán)投資，下同）業(yè)務(wù)處理程序從購入、收益和出售三個環(huán)節(jié)設(shè)計?！　。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y購入業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計　　 “股票或債券投資計劃建議書”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填制證券購入通知單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門審批后交出納部門?！　?“證券購入通知單”開出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門，并登記 “支票登記簿”后存入投資專戶?！　　敖桓顔巍焙蟾鶕?jù)支票存根及 “證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬?！　。怯洺钟兄恋狡谕顿Y總賬、明細賬及其登記簿?！　。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y收益業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計　　，編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記“投資收益”等有關(guān)賬簿；出納根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入收賬通知單，編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款明細賬”?！　?“投資收益表”中的一聯(lián)交投資部門備案。　?。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y出售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計　　“證券出售申請書”，經(jīng)決策部門審批后編制“證券出售通知單”交證券經(jīng)紀(jì)人辦理出售手續(xù)?！　?，并交出納部門?！　?，編制收款憑證，并登記 “銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬。　　，登記 “持有至到期投資”總賬、明細賬及證券投資登記簿。第8章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計　　一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計制度設(shè)計的目標(biāo)　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的概念和特點（識記）　　?！　?。　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求（領(lǐng)會）　　?！　?。　　二、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（領(lǐng)會）　?。ㄒ唬╊A(yù)算和審批程序的設(shè)計　　　　通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預(yù)算；對于有些企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。設(shè)計時應(yīng)注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及末列入預(yù)算的特殊事項，應(yīng)查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)箕控制之下?！　?。　　完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)驗收投產(chǎn)、報廢清理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會審核批準(zhǔn)，并經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局書面認可；設(shè)計時要保證固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度盡量完善，授權(quán)審批制度能得到有效執(zhí)行?！　。ǘ?quán)貴分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計　　對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負責(zé)。固定資產(chǎn)的采購、保管、記賬、付款職務(wù)應(yīng)由不同人員分管，明確的職責(zé)分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)險?！　。ㄈ嫼怂憧刂浦贫鹊脑O(shè)計　　。　　固定資產(chǎn)增減變動要及時反映記賬，并均應(yīng)有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設(shè)計固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設(shè)計一套完善的固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費用和修理支出?！　?。　　固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產(chǎn)日常維護、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運行，有效延長固定資產(chǎn)的使用壽命。　　?！　潭ㄙY產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要手段。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)盤點制度，并應(yīng)重點設(shè)計好盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理程序?！　《ㄆ谶M行固定資產(chǎn)盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責(zé)任。清理報廢的固定資產(chǎn)殘值應(yīng)及時入賬，實物要妥加保管和統(tǒng)一處理。　　。　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點和使用情況選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f計算方法，正確計提固定資產(chǎn)折舊?！　?。　　固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要制定一定的審批程序?！　∫訌姽潭ㄙY產(chǎn)管理，對末使用、不需用固定資產(chǎn)及時辦理封存和申報手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)及時反映匯報給有關(guān)部門。　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)保險控制制度的設(shè)計　　企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要的地位，同時，也存在著自然災(zāi)害相意外事故造成損失的風(fēng)險。嚴格來講，固定資產(chǎn)保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應(yīng)制定辦理固定資產(chǎn)保險的制度和程序，由專門機構(gòu)、專門人員負責(zé)保險的投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業(yè)帶來的損失?！　∪⒐潭ㄙY產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計　　固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程中主要介紹：固定資產(chǎn)更新申請批準(zhǔn)；固定資產(chǎn)采購、驗收、入庫、付款；固定資產(chǎn)報廢清理等?！　?。該流程反映固定資產(chǎn)更新申請批準(zhǔn)實施的處理過程。　?。?）固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程?！　、僭O(shè)備部門編制設(shè)備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設(shè)備，編制購買通知單一式三份；自制設(shè)備，編制制造任務(wù)書交輔助生產(chǎn)部門安排制造?！　、谠O(shè)備部門根據(jù)購買通知單與供貨單位簽訂合同。　?、蹖⒑贤北?、設(shè)備購買通知單和自制設(shè)備制造任務(wù)書交財會部門留存，作為購置設(shè)備付款結(jié)算和自制設(shè)備核算的依據(jù)?！　。?）固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程的控制要點?！　、僭O(shè)備更新計劃必須經(jīng)過審批才能實施。　　②財會部門參加合同的會簽、審核。　　、驗收、付款程序的設(shè)計。該業(yè)務(wù)流程反映企業(yè)從固定資產(chǎn)購人、驗收到付款時的業(yè)務(wù)處理過程?！　。?）固定資產(chǎn)購人、驗收到付款時的業(yè)務(wù)流程。　?、儆晒┴泦挝粚⒃O(shè)備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設(shè)備部門?！　、谠O(shè)備部門根據(jù)有關(guān)設(shè)備購買通知單和合同，編制設(shè)備人庫單一式三聯(lián)?！　、鄯謩e通知運輸部門提貨和設(shè)備倉庫準(zhǔn)備接貨?！　、軓S內(nèi)運輸部門到車站提取設(shè)備后編制到貨清單，并交設(shè)備部門驗收設(shè)備，設(shè)備部門驗收后登記設(shè)備庫存賬，并通知財會部門付款?！　、葑詈笥蓵嫴块T核對合同副本和設(shè)備購買通知單，經(jīng)確認無誤后辦理貨款結(jié)算，并登記有關(guān)總賬和明細賬?！　。?）采購、驗收、付款業(yè)務(wù)流程控制要點?！　、偬嶝?、驗收、付款分管?！　、谠O(shè)備驗收、付款均要核對有關(guān)合同和有關(guān)憑證?！　、鄱ㄆ谶M行賬賬、賬實核對?！　　Ｔ摌I(yè)務(wù)流程反映企業(yè)對設(shè)備報廢清理業(yè)務(wù)的處理過程?！　。?）設(shè)備報廢清理業(yè)務(wù)的處理流程?！　、儆稍O(shè)備使用部門提出設(shè)備報廢申請，經(jīng)設(shè)備部門審核同意后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn)登記簿上做好記錄。　?、诜謩e通知申請部門注銷固定資產(chǎn)卡片，清理部門清理報廢的設(shè)備和財會部門注銷固定資產(chǎn)卡片后登記有關(guān)賬戶?！　。?）設(shè)備報廢清理業(yè)務(wù)流程控制要點。　?、僭O(shè)備報廢必須經(jīng)過審核后才能辦理。　?、趯潭ㄙY產(chǎn)增減變動及時做好記錄?！　、鄱ㄆ诤藢κ褂貌块T、設(shè)備部門和財會部門的固定資產(chǎn)卡片，并保證賬卡和賬實相符?！　。ǘo形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計（領(lǐng)會）　　無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)處理流程反映無形資產(chǎn)一一專利權(quán)的購入、付款的處理過程?！　　！　。?）部門編制計劃、交審批，審批后編制購買通知單一式三份；　　（2）部門根據(jù)購買通知單與單位簽訂合同。　?。?）將合同副本、購買通知單交財會部門留存，作為購入付款結(jié)算的依據(jù)?！　??！　。?）申請、采購、驗收、付款分管?！　。?）驗收、付款均要核對有關(guān)合同和憑證。　?。?）定期進行賬賬、賬實核對。第9章 籌資業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計一、籌資的概念與特點（一）概念籌資是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過發(fā)行股票、債券、銀行借款等形式籌集資金的活動分類：1）按所籌資金使用期限的長短分為：①長期資金②短期資金2）按所籌資金體現(xiàn)的屬性分為：①股權(quán)資本②債權(quán)資本3）按所籌資金的來源分為：①外部籌資②內(nèi)部籌資4）按籌資是否通過金融機構(gòu)分為：①直接籌資②間接籌資（二）特點：業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁，涉及金額大　　籌資方式多樣化　　會計核算比較復(fù)雜　　容易收到外部環(huán)境影響二、籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求（一）目標(biāo)實行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工　　實行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批制度正確對籌資業(yè)務(wù)進行會計核算　　建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度定期清理籌資款項，保持賬戶記錄的正確性　　保證籌資信息的真實性和完整性以及在財務(wù)報表上的正確披露（二）要求保證籌資業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠　　保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法保證籌資業(yè)務(wù)計算準(zhǔn)確　　籌資的安全性　　確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對資金的需求三、職責(zé)分離制度的設(shè)計籌資計劃編制人與審批人適當(dāng)分離，重大籌資必須由孤立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部財務(wù)顧問，以利于審批人從獨立的立場來評判計劃的優(yōu)劣辦理債券或股票分析的人員與會計核算崗位適當(dāng)分離，通常由獨立的機構(gòu)代理發(fā)行債券和股票會計核算人員與負責(zé)收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算人員與支付利息或股利的人員適當(dāng)分離，并盡可能應(yīng)聘請獨立的機構(gòu)負責(zé)支付業(yè)務(wù)保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負責(zé)會計核算人員適當(dāng)分離不得由同一部門或個人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程四、授權(quán)審核制度的設(shè)計授權(quán)批準(zhǔn)制度　　債券或股票的簽發(fā)制度　　債券或股票的發(fā)行制度五、會計核算控制制度的設(shè)計（一）籌資收入款項控制制度 　最好委托獨立的代理機構(gòu)代為發(fā)行（二）實物保管控制制度對于核準(zhǔn)后且已印刷好但尚未發(fā)行的企業(yè)有價證券，應(yīng)當(dāng)委托獨立的機構(gòu)代為保管企業(yè)應(yīng)設(shè)置有價證券登記簿；定期根據(jù)登記簿的記錄同銀行或信托公司進行核對如果自行保管未發(fā)行的有價證券，應(yīng)指定專人存放于保險箱中保管，并詳細記錄有價證券簿；單位必須定期清點在庫的有價證券；清點記錄應(yīng)同有價證券登記簿相核對對到期收回的有價證券，必須于歸還本金的同時戳蓋作廢記錄或注銷的記號；在該類有價證券全部收回后，由財務(wù)負責(zé)人、有價證券保管人等組成的小組，應(yīng)按順序號清點所有有價證券，填寫焚毀證書，并當(dāng)場焚毀所有有價證券；對股票的保管應(yīng)定期進行清點，單獨設(shè)立登記簿來記錄，保管人在發(fā)出股票前，必須取得經(jīng)總經(jīng)理或其他具有授權(quán)會簽資格人員簽字批準(zhǔn)的文件（三）利息支付的控制制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)恪守信用，按期支付債務(wù)籌資的利息，并指定專人對不同債券支付利息的日期分別在利息支付備忘錄上予以記載，防止可能發(fā)生的違約事