我國財務會計及管理知識分析準則(編輯修改稿)
2025-07-25 18:44 本頁面
【文章內容簡介】 架的做法。 內容框架的趨同我國企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南構成。其中，基本準則是綱，在整個準則中起到統(tǒng)馭的作用，基本相當于國際財務報告準則中的《編報財務報表的框架》 。具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對相關業(yè)務或報告作出的具體規(guī)定，現(xiàn)有具體準則已經(jīng)基本涵蓋了所有業(yè)務內容。應用指南是補充，是對具體準則的操作指引，應用指南類似于各項國際財務報告準則一并發(fā)布的應用指南和實施指南以及相關的解釋公告?？梢?，我國企業(yè)會計準則體系在內容架構上已基本實現(xiàn)與國際財務報告準則的趨同。 具體準則趨同 金融工具的變革，并將公允價值引入新會計準則體系新會計準則共有四項具體會計準則適用于金融企業(yè)，具體為《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認》 、 《企業(yè)會計準則第 23 號——金融企業(yè)資產(chǎn)的轉移》 、 《企業(yè)會計準則第 24 號——套期保值》與《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》 。上述四項準則按照《國際財務報告準則第七號——金融工具披露》的要求將金融資產(chǎn)分為四類：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。②持有至到期投資。③貸款和應收款項。④可供出售金融資產(chǎn)。這四項3 / 15準則各有側重、相互關聯(lián)、邏輯一致、成為一個有機整體，其核心是將金融衍生工具納入表內核算并按公允價值計量，相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益。我國新會計準則部分拋棄了原有歷史成本的計量原則，采用公允價值原則計量部分流動性較強的資產(chǎn)。新會計準則對公允價值的定義基本相同，指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。國際財務報告準則中比較側重公允價值的應用。然而，以前由于公允價值的可獲取性問題，我國舊會計準則基本都采用歷史成本原則計量資產(chǎn)和負債，幾乎不涉及公允價值。這種簡化的會計處理方法阻礙了我國會計準則與國際財務報告準則的交流和溝通，阻礙了我國企業(yè)的國際交流與發(fā)展?？紤]到我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，修訂后的準則體系為此大量采用公允價值計量。如在《企業(yè)會計準則第3 號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定：“如有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量” 。又如，在《企業(yè)會計準則第 12 號——債務重組》中規(guī)定：“債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益” 。再如，在《企業(yè)會計準則第 7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定“非貨幣性資產(chǎn)同時滿足（一）該項交換屬于商業(yè)性質；（二）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應當以公允價值和應支付的相應稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益” 。公允價值的引用是新會計準則改革的最大亮點，在 38 項具體準則中就有 17 項不同程度的運用。公允價值的廣泛運用，顯示了我國會計準則國際趨同的實質性進步，也充分反應了我國會計實現(xiàn)國際趨同的信心和決心。 采納了國際會計準則委員會對企業(yè)所得稅的會計處理方法我國原《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》將稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異分為永久性差異和時間性差異，由此提出了應付稅款法、遞延法、債務法三種稅務處理方法，現(xiàn)實中公司一般采用應付稅款法。新會計準則《企業(yè)會計準則第 18 號——所得稅》沒有沿用原來的會計處理方法，而是直接借鑒《國際會計準則第 12 號——所得稅》 ，采用暫時性差異的概念，計算應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，由此確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。然后根據(jù)一定的所得稅率計算相應所得稅。4 我國新會計準則國際趨同過程中面臨的主要問題總的來說，新頒布的會計準則在我國執(zhí)行情況良好，但也存在以下問題：4 / 15 特殊的經(jīng)濟環(huán)境，市場經(jīng)濟有待進一步完善會計環(huán)境是會計所賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會計所處特定發(fā)展階段的客觀條件。會計環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境等，其中最重要的是經(jīng)濟環(huán)境。目前，我國處于經(jīng)濟轉型時期，國有企業(yè)的會計報告處于主流地位，會計規(guī)范的設計主要服務于國內的大型國有企業(yè)。而我國這些企業(yè)所處的會計環(huán)境與國際會計準則所假設的環(huán)境有一定的差異，因此應該謹慎地對待會計準則的國際趨同問題。另外市場經(jīng)濟有待于進一步完善公平競爭的交易環(huán)境尚在建立和完善中，價格、金融、財稅、社會保障等宏觀管理體制尚在改革之中，企業(yè)之間的交易行為還存在一些不規(guī)范之處，這對會計如何真實、公允地反映這類交易提出了挑戰(zhàn)，也導致了公允價值難以形成。尤其是眾多的國有企業(yè)，規(guī)模較大，涉及的領域較廣，相互之間關聯(lián)方交易相當普通，其中不乏顯失公允的交易。這些因素都嚴重制約了我國企業(yè)會計準則國際化的進程。 特殊的會計信息使用者會計準則的制定，是基于發(fā)達國家較為成熟的市場環(huán)境，是以在全球資本市場上跨國上市和籌資的財務信息信息為導向的。會計信息使用者一般是資本市場的投資者、潛在投資者和債權人等，與西方發(fā)達國家相比，我國會計信息使用者的構成、對會計信息的需求、關注程度和角度有很大的差距。我國大多數(shù)上市公司屬于國家控股企業(yè)，政府可能自覺或不自覺地干預企業(yè)經(jīng)營，導致會計信息可能摻入較多的人為因素；另一方面，上市公司中，不流通的國有股、法人股占絕大多數(shù)，社會公眾流通股大多數(shù)是由分散的個人或小股東持有，他們通常缺乏投資經(jīng)驗和基本的財務會計知識，投資決策很少依賴于科學的財務報表分析，這就導致相關股東對公開披露的財務報告信息的關注、靈敏度不高。在需求者對信息質量要求不高、不強烈的情況下，自然很難期待出現(xiàn)高質量的會計信息。 公允價值應用的排斥我國許多上市公司是從國有企業(yè)剝離出來的，關聯(lián)交易相當普遍，需要更多地靠職業(yè)判斷來確定的公允價值往往成為操縱利潤的手段，所以我國原有的會計準則中對公允價值較為排斥。這與國際會計準則中公允價值的應用是相悖的。而新準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均謹慎采用了公允價值，這也是新準則體系的一大亮點。雖然公允價值在新準則體系應用中較為謹慎，在應用范圍方面也充分地考慮了我國國情，做了一定的改進。但是，更多靠職業(yè)判斷確定的公允價值是否超過了我國目前整體的會計執(zhí)業(yè)水平？公允價值反而難達“公允” ，并極有5 / 15可能成為利潤操縱的工具，這是目前很多人擔心和憂慮的，近年來上市公司在執(zhí)行中也暴露出這方面問題。另外，長期以來以歷
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