【文章內(nèi)容簡介】 前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。 購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 （2）自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。 自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。 加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。 （3）接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進(jìn)行實物管理的除外。 2．存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。 3．事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 05:32第二節(jié) 短期投資和長期投資一、短期投資短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資?！景咐磕呈聵I(yè)單位2013年1月1日購入一年期國庫券面值總額為50 000元，票面利率12％。（1）購入時，借：短期投資——國庫券 50 000　貸：銀行存款　　　　　 50 000（2）2013年底國庫券到期，收回本息，借：銀行存款　　　　　 56 000貸：短期投資—國庫券 50 000　 其他收入—投資收益 6 000二、長期投資長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。1．以貨幣資金投資借：長期投資 （按照實際支付的價款）貸：銀行存款借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資2．以固定資產(chǎn)投資：按評估價或合同確定價值入賬借：長期投資（評估價或合同確定價值）貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）對發(fā)生的相關(guān)稅費，進(jìn)行如下處理:借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費3．以無形資產(chǎn)投資以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本時，借：長期投資（評估價或合同確定價值）貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）對發(fā)生的相關(guān)稅費，進(jìn)行如下處理:借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費11：49第三節(jié) 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。價值標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備在1000元以上，專用設(shè)備，在1 500元以上，單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間，超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。如圖書、家具等。二、固定資產(chǎn)的分類1．房屋及建筑物； 2．專用設(shè)備；3．通用設(shè)備；4．文物和陳列品；5．圖書、檔案；6．家具、用具、裝具及動植物。注： （1）對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。（2）事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。（3）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。14：22三、固定資產(chǎn)的計價1．購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。2．自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴(kuò)建支出后的凈額確定。4．接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。5．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。6．已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。四、主要賬務(wù)處理：1．固定資產(chǎn)的取得（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金——修購基金貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”核算安裝完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（3）自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 （4）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借：其他支出——稅費支出貸：銀行存款2．計提固定資產(chǎn)折舊按月計提固定資產(chǎn)折舊，借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊3．固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（2）為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計入當(dāng)期支出，借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：銀行存款/財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度4．固定資產(chǎn)的出租以經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)取得的租金收入，借：銀行存款貸：其他收入——租金收入19：295．固定資產(chǎn)的處置因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）實現(xiàn)出售時，借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值（3）出售取得價款等，借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入（4）上繳取得價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款21：12第四節(jié) 累計折舊累計折舊科目詳解（一）本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊（二）本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算 （三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊： 1．文物和陳列品； 2．動植物； 3．圖書、檔案； 4．以名義金額計量的固定資產(chǎn)。（四）折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下： 1．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限做出規(guī)定的，從其規(guī)定。 2．事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。 3．事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 4．事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 5．固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 6．計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 7．固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 （五）累計折舊的主要賬務(wù)處理如下： 1．按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 2．固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 22：25第五節(jié) 在建工程在建工程科目詳解（一）本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。 （二）本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 （四）在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下： 1．建筑工程 （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （3）事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （4）工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。 25：512．設(shè)備安裝 （1）購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （2）發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （3）設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。 26：17第六節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概念無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。二、無形資產(chǎn)的特征1．不具有實物形態(tài)；2．可以在許多會計期間為單位提供經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；3．所提供經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性；4．有償取得（接受捐贈的除外）。26：51三、處理1．無形資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入2．自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出。借：事業(yè)支出貸：銀行存款3．出售無形資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（2）實現(xiàn)出售時，借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值（3）出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入貸：應(yīng)繳稅費/銀行存款（4）出售取得價