【文章內(nèi)容簡介】 受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價、按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計入資本公積的金額等，執(zhí)行新準則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進行核算，該部分金額在執(zhí)行新準則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。 　　六、問：售后租回交易中，資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額如何處理？出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？　　答：（一）售后租回交易中，資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目，售后租回交易認定為融資租賃的，記入“遞延收益”的金額應(yīng)按租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整?！　∈酆笞饣亟灰渍J定為經(jīng)營租賃的，記入“遞延收益”科目的金額，應(yīng)在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！　。ǘ┏鲎馊藢?jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：　　1．出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認租金費用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認租金收入。　　2．出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配；承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。 　　七、問：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，執(zhí)行新準則后在合并財務(wù)報表中如何列報？　　答：（一）企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外?！　。ǘ﹫?zhí)行新準則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報?！　∑髽I(yè)在編制執(zhí)行新準則后的首份報表時，對于比較合并財務(wù)報表中的“未確認的投資損失”項目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則的列報要求進行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。 　　八、問： 2007年7月1日起執(zhí)行新準則的證券投資基金，其持有的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以及實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理和編制財務(wù)報告？如何實現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換？　　答：證券投資基金（以下簡稱基金）屬于獨立的會計主體，其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（基金凈值）、收入和費用等，應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定進行確認、計量和報告?！　。ㄒ唬┗鸪钟械慕鹑谫Y產(chǎn)和承擔(dān)的金融負債，通常分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行初始和后續(xù)計量，公允價值的變動以及取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益?！　』鸪钟械某鲜鰟澐譃橐怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債之外的其他金融資產(chǎn)或金融負債，包括買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn)款等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》等相關(guān)規(guī)定處理。　　基金涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第24號――套期保值》?！　。ǘ┗鸬乃姓邫?quán)益（基金凈值），是指基金的資產(chǎn)減去負債后的余額，包括實收基金、未分配利潤等。在基金募集、申購、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、基金紅利再投資等時，應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的實收基金；在基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出等時，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的實收基金?；鹪谄谀?yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）增加（或減少）未分配利潤；根據(jù)利潤分配數(shù)，減少未分配利潤。　?。ㄈ┗饝?yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定設(shè)置會計科目，并按照所附的報表格式定期編制財務(wù)報告。基金財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益（基金凈值）變動表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料?；鹂梢愿鶕?jù)實際需要在不違反企業(yè)會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下自行設(shè)置相關(guān)會計科目。附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準則第30號――財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》及其應(yīng)用指南等規(guī)定。　?。ㄋ模┗鹪谛屡f轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)按照下列要求進行處理：　　在首次執(zhí)行日，基金應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目按照新準則進行重新分類、確認和計量，編制期初資產(chǎn)負債表?！　∫蚴状螆?zhí)行新準則而導(dǎo)致會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理，根據(jù)會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益（未分配利潤），其他相關(guān)項目的期初金額和列報前期的比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在首次執(zhí)行日確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理?！　。ㄎ澹┢渌愃苹鸹蝾愃朴谧C券投資基金運作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金），比照本意見進行會計處理。　　 附錄：　　　　一、基金會計科目表　　順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11002銀行存款21021結(jié)算備付金31031存出保證金41101交易性金融資產(chǎn)51111買入返售金融資產(chǎn)61131應(yīng)收股利71132應(yīng)收利息81202應(yīng)收申購款91221其他應(yīng)收款二、負債類102001短期借款112101交易性金融負債122111賣出回購金融資產(chǎn)款132204應(yīng)付贖回款142206應(yīng)付管理人報酬152207應(yīng)付托管費162208應(yīng)付銷售服務(wù)費172209應(yīng)付傭金182221應(yīng)交稅費192231應(yīng)付利息202232應(yīng)付利潤212241其他應(yīng)付款三、共同類213001證券清算款223101衍生工具233201套期工具243202被套期項目四、所有者權(quán)益類254001實收基金264103本期利潤274104利潤分配五、損益類286011利息收入296101公允價值變動損益306111投資收益316302其他收入326403管理人報酬336404托管費346406銷售服務(wù)費356407交易費用366411利息支出376605其他費用386901以前年度損益調(diào)整　　二、基金資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益（基金凈值）變動表格式資產(chǎn)負債表會證基01表編制單位：年 月 日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額資 產(chǎn)：負 債：銀行存款短期借款結(jié)算備付金交易性金融負債存出保證金衍生金融負債交易性金融資產(chǎn)賣出回購金融資產(chǎn)款其中：股票投資應(yīng)付證券清算款債券投資應(yīng)付贖回款資產(chǎn)支持證券投資應(yīng)付管理人報酬衍生金融資產(chǎn)應(yīng)付托管費買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)付銷售服務(wù)費應(yīng)收證券清算款應(yīng)付傭金應(yīng)收利息應(yīng)交稅費應(yīng)收股利應(yīng)付利息應(yīng)收申購款應(yīng)付利潤其他資產(chǎn)其他負債負債合計所有者權(quán)益：實收基金未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計基金份額凈值 元，基金份額總額 份。利潤表 會證基02表　　編制單位： 年 月 單位： 元項 目本期金額上期金額一、收入 1．利息收入其中: 存款利息收入 債券利息收入 資產(chǎn)支持證券利息收入 買入返售金融資產(chǎn)收入 2．投資收益(損失以””號填列)其中: 股票投資收益?zhèn)顿Y收益 基金投資收益 資產(chǎn)支持證券投資收益 衍生工具收益 股利收益3．公允價值變動收益（凈損失以“”號填列） 4．其他收入二、費用 1．管理人報酬 2．托管費3．銷售服務(wù)費 4．交易費用 5．利息支出 其中：賣出回購金融資產(chǎn)支出 6．其他費用三、凈利潤82 / 82所有者權(quán)益（基金凈值）變動表會證基03表編制單位： 年 月 單位： 元項 目本期金額上期金額實收基金未分配利潤所有者權(quán)益合計實收基金未分配利潤所有者權(quán)益合計一、期初所有者權(quán)益（基金凈值）二、本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的增減變動額（本期凈利潤）三、本期基金份額交易產(chǎn)生的增減變動額　?。p少以“－”號填列） 其中： 四、本期向基金份額持有人分配利潤產(chǎn)生的增減變動額五、期末所有者權(quán)益（基金凈值）財政部會計準則委員會第二次發(fā)布專家工作組意見 執(zhí)行新會計準則后，上市公司按原制度核算的資本公積應(yīng)當(dāng)如何處理？財政部會計準則委員會在“五一”節(jié)前再次發(fā)布專家工作組意見，為其指明了三條出路。此次發(fā)布的專家工作組意見，回答了新會計準則執(zhí)行過程中的8個問題。除如何對原資本公積中的各個項目進行處理以外，還就如何正確地對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量、如何正確地進行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會計處理等問題給出了明確答案。　　此前，財政部會計準則委員會已發(fā)布過一次專家工作組意見，就首次執(zhí)行日企業(yè)原確認的股權(quán)分置流通權(quán)余額如何處理等10個問題給出了指導(dǎo)意見?！　≠Y本公積按來源分別核算　　根據(jù)專家工作組意見，執(zhí)行新準則后，上市公司原制度下核算的資本公積應(yīng)按其