【文章內(nèi)容簡介】 現(xiàn)金短缺時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金（現(xiàn)金短缺的金額）（2）報請有關(guān)人員審批處理意見后借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人承擔(dān)）其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款（保險賠款）管理費用——現(xiàn)金短缺（無法查明原因部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢【例題1】無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)處理時，應(yīng)借記（）科目A、待處理財產(chǎn)損溢B、現(xiàn)金C、其他應(yīng)收款D、營業(yè)外收入【答案】A【例題2】當(dāng)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺時，應(yīng)貸記（）A、待處理財產(chǎn)損溢B、現(xiàn)金C、其他應(yīng)收款D、管理費用【答案】B二、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，計入“營業(yè)外支出”。借：營業(yè)外支出（無法收回的銀行存款金額）貸：銀行存款三、其他貨幣資金的會計處理其他貨幣資金實質(zhì)上就是銀行存款，只是在會計核算上所采用的會計科目名稱不一致而已。（一）會計處理步驟：1．將款項從銀行轉(zhuǎn)入其他貨幣資金帳戶；2．使用該帳戶的資金進(jìn)行經(jīng)營活動；3．特定的經(jīng)營活動結(jié)束后，清理其他貨幣資金帳戶。（二）相關(guān)的會計分錄（以外埠存款為例）1．款項匯往外地開立采購專戶借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款2．支付采購款借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款3．采購任務(wù)結(jié)束后，余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款第三節(jié)貨幣資金管理與控制一、貨幣資金管理與控制的原則（一）嚴(yán)格職責(zé)分工（二）實行交易分開（三）實施內(nèi)部稽核（四）實施定期輪崗制度二、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定（一）現(xiàn)金管理辦法1．現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼（2）個人勞務(wù)報酬（3）根據(jù)國家規(guī)定頻發(fā)給個人的各種獎金（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費（7）人行的其他規(guī)定2．不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。上述的現(xiàn)金使用范圍，可以歸納為：（1）支付給個人的款項（2）結(jié)算起點以下的（3）人行的其他規(guī)定（二）銀行存款管理制度1．銀行存款帳戶的有關(guān)規(guī)定（1）基本存款帳戶：辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶。（2）一般存款帳戶：在基本戶以外的銀行開立的附屬非獨立核算帳戶，不能辦理現(xiàn)金支取。（3）臨時存款帳戶：因臨時經(jīng)營需要開立的帳戶，可辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付。（4）專用存款帳戶：特定用途需要而開立的帳戶。2．銀行結(jié)算紀(jì)律（1）不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票。（2）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)。（3）不準(zhǔn)無理由拒付款。（4）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用帳戶。（三）貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定1．單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2．辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。3．單位對貨幣資金業(yè)務(wù)要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。4．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金相關(guān)票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。5．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。6．單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）支付款項印章的保管情況。（4）票據(jù)的保管情況?！纠}3】關(guān)于銀行預(yù)留印鑒的管理，下列說法中錯誤的是（）。A、財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管B、個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管C、嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章D、單位負(fù)責(zé)人的印章必須由其本人保管【答案】D【例題4】下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是()。A、由出納人員兼任會計檔案保管工作B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作【答案】D【例題5】下列各項中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（）。A、采購人員超過授權(quán)限額采購原材料B、未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金C、出納人員長期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章D、出納人員兼任會計檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作E、主管財務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù) 【答案】ABCD第三章 金融資產(chǎn)第一節(jié)金融工具的定義及金融資產(chǎn)的分類一、金融工具的定義金融工具是指形成一個單位的金融資產(chǎn)，而形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類：1．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2．持有至到期投資；3．貸款和應(yīng)收款項；4．可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。換言之，如果某項金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就不可變更；而其他類型的金融資產(chǎn)在條件符合的情況下可以相互轉(zhuǎn)換。【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。A、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C、持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D、持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E、可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC第二節(jié)金融資產(chǎn)概述一、以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1．取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；2．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；3．屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，但是被指定為有效套期保值、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的、公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)衍生工具不屬于交易性金融資產(chǎn)。（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1．該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。例如企業(yè)發(fā)行債券獲得金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)若劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其變動損益計入所有者權(quán)益，但相對應(yīng)的金融負(fù)債卻以攤余成本計量，從而導(dǎo)致“會計不配比”。2．企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會計主體，其經(jīng)營活動的主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件中對此也有清楚的說明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進(jìn)行指定。二、持有至到期投資概述（一）持有至到期投資的定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。（二）持有至到期投資的特征　　1．到期日固定、回收金額固定或可確定在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。另外，如果符合其他條件，浮動利率不影響將債務(wù)工具投資劃分為持有至到期投資。由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資?！　?．有明確意圖持有至到期　　“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期?！　〈嬖谙铝星闆r之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：　?。?）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定?！　。?）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外?！　。?）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。　?。?）其他表明企業(yè)沒有明確意圖持有至到期的情況?！　?jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價和交易費用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資?！　?．有能力持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：　?。?）沒有足夠的財務(wù)資源持有至到期；　?。?）受法律、行政法規(guī)的限制難以持有至到期；　?。?）其他表明企業(yè)沒有能力持有至到期的情況?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。　　（三）持有至到期投資在到期前處置或重分類的影響　　如果企業(yè)將持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)應(yīng)將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整會計年度內(nèi)不得再將其劃分為持有至到期投資。但是，遇到下列情況可以除外：　　1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響?！　?．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。　　3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。此種情況主要包括：　　（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售?！　。?）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售?！　。?）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售?！　。?）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售?！　。?）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售?！　　纠?005年7月，某銀行支付1990萬美元從市場上以折價方式購入一批美國甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，%，債券面值為2000萬美元。該銀行將其劃分為持有至到期投資?！　?007年初，美國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴(yán)重下滑。為此，國際公認(rèn)的評級公司將甲汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調(diào)至BAA3，認(rèn)為甲汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。綜合考慮上述因素，該銀行認(rèn)為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風(fēng)險。為此，該銀行于2007年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售。本例中，該銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起，因而不會影響到對其他持有至到期投資的分類。三、貸款和應(yīng)收款項（一）貸款和應(yīng)收款項的定義貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項；商業(yè)購入貸款；商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券、票據(jù)；工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。（二）貸款和應(yīng)收款項的特征該類資產(chǎn)具有如下特征：1．回收金額固定或可確定2．無活躍市場，這是貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別。（三）不屬于貸款和應(yīng)收款項的資產(chǎn)1．準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn)；2．初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；3．初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；4．因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。四、可供出售金融資產(chǎn)對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)