【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 料成本差異”科目。　　清查盤點(diǎn)中盤盈的原材料，按計(jì)劃成本借(增)記本科目，貸(增)記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目?！　≤囬g和部門領(lǐng)用的原材料，借(增)記“基本生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，貸(減)記本科目。發(fā)出委托外單位加工的原材料，借(增)記“委托加工材料”科目，貸(減)記本科目。銷售發(fā)出的原材料，借(增)記“發(fā)出商品”或借(減)記“銷售”科目，貸(減)記本科目。對(duì)于已按托收承付結(jié)算方式銷售發(fā)出，尚未辦理托收手續(xù)的原材料，視同庫(kù)存原材料，留在本科目不予結(jié)轉(zhuǎn)。清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的材料盤虧和毀損，借(增)記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸(減)記本科目。月末再按各種發(fā)出材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借(增或減)記有關(guān)科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字)。　　(三)本科目的月末余額反映月末庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本。　　(四)本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳(或材料卡片)。材料明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)帳。這套明細(xì)帳可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材料明細(xì)帳，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤。　　(五)企業(yè)主管部門可以根據(jù)資金管理的需要將本科目分為“113原料及主要材料”“114外購(gòu)半成品”“115輔助材料”“116修理用備件”等科目?！　?六)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，不在本科目核算，但應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額?！　〉?21號(hào)科目　燃　料　　(一)本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種燃料，包括煤、汽油、液化氣等各種固體燃體、液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的廢料的計(jì)劃成本。燒油企業(yè)按規(guī)定支付的燒油特別稅也在本科目核算?！　?kù)存的各種燃料，不論其用途如何(即不論作為產(chǎn)品的原料使用，或在生產(chǎn)工藝過程中使用，或生活取暖使用等)，都在本科目核算。　　(二)燒油企業(yè)應(yīng)在本科目下增設(shè)“燒油特別稅”明細(xì)科目。企業(yè)購(gòu)入燃料油所支付的燒油特別稅，應(yīng)隨同燃料油的價(jià)款借(增)記“材料采購(gòu)”等科目，貸(減)記“銀行存款”等科目。企業(yè)收到所購(gòu)燃料油在按計(jì)劃成本借(增)記本科目(“燃料油”)的同時(shí)，按實(shí)際支付燒油特別稅數(shù)額，借(增)記本科目(“燒油特別稅”)，貸(減)記“材料采購(gòu)”科目；　　實(shí)際成本(不含燒油特別稅)大于計(jì)劃成本的差額，借(增)記“材料成本差異”科目，貸(減)記“材料采購(gòu)”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄)。　　企業(yè)自用油應(yīng)補(bǔ)交的燒油特別稅以及購(gòu)入未稅油改作燃料應(yīng)補(bǔ)交的燒油特別稅，借(增)記本科目(“燒油特別稅”)，貸(增)記“應(yīng)交稅金”科目?！　☆I(lǐng)用的燃料油，借(增)記“基本生產(chǎn)”等科目，按領(lǐng)用油的計(jì)劃成本貸(減)記本科目(“燃料油”)；按領(lǐng)用油應(yīng)負(fù)擔(dān)的燒油特別稅，貸(減)記本科目(“燒油特別稅”)?！　?三)本科目的其他核算方法與“原材料”科目相同?！　〉?23號(hào)科目　包　裝　物　　(一)本科目核算企業(yè)庫(kù)存、出租或出借的各種包裝物的計(jì)劃成本和出租、出借包裝物的價(jià)值損耗?！　“b物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：　　；　?。弧　?；　　。　　各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售、出租或出借的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理，都不在本科目核算?！　“b物數(shù)量不大，不經(jīng)常出租出借的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科目?jī)?nèi)核算，不設(shè)置本科目。　　(二)本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：　?。弧　?；　?。弧　。弧　??！　?三)企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，比照“原材料”料目的有關(guān)規(guī)定在“庫(kù)存未用包裝物”明細(xì)科目?jī)?nèi)進(jìn)行核算。　　(四)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借(增)記“基本生產(chǎn)”等科目，貸(減)記本科目(“庫(kù)存未用包裝物”)。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借目(“庫(kù)存未用包裝物”)。隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借(增)記記本科目(“庫(kù)存未用包裝物”)?！　≡路萁K了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用和出售的包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?增)記“基本生產(chǎn)”“發(fā)出商品”或借(減)記“銷售”等科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記)?！　?五)出租、出借包裝物，借(增)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，貸(減)記本科目(“庫(kù)存未用包裝物”或“庫(kù)存已用包裝物”)?！　　∈盏匠鲎獍b物的租金，借(增)記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸(增)及其他費(fèi)用)”(指出借包裝物攤銷)科目，貸(減)記本科目(“包裝物攤記“原材料”“輔助生產(chǎn)”等科目?！　∈栈乜梢岳^續(xù)使用的出租、出借包裝物，應(yīng)按計(jì)劃成本借(增)記本科目(“庫(kù)存已用包裝物”)，貸(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，收回后重新出租、出借時(shí)，作相反的分錄。收回不能繼續(xù)使用而報(bào)廢的出租、出借包裝物，應(yīng)將收回的殘料價(jià)值，借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，將計(jì)劃成本的50％減除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額，借(減)他費(fèi)用)”科目，貸(減)記本科目(“包裝物攤銷”)，同時(shí)將報(bào)廢包裝物的計(jì)劃成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷相對(duì)沖，借(增)記本科目(“包裝物攤銷”)，貸(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)?！　〕鍪蹘?kù)存已用的包裝物，按售價(jià)借(增)記“銀行存款”等科目，貸借(增)記本科目(“包裝物攤銷”)，按計(jì)劃成本貸(減)記本科目(“庫(kù)存已用包裝物”)?！　〕鲎?、出借的包裝物不能收回時(shí)，應(yīng)將包裝物計(jì)劃成本的50％沖轉(zhuǎn)已提攤銷，并將其余的50％沖減出租包裝物業(yè)務(wù)的收入(指出租的包裝物)或轉(zhuǎn)作產(chǎn)品的銷售費(fèi)用(指出借的包裝物)，借(增)記本科目(“包科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)。同時(shí)，將應(yīng)沒收的包裝物押金，轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務(wù)的收入，或沖減產(chǎn)品的銷售費(fèi)用，借(減)記“其他包裝物，如有尚未付清租金的，可先將未收的租金從包裝物押金中抵減后，再將押金余額轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務(wù)的收入?！　∑髽I(yè)對(duì)于隨同產(chǎn)品出售的包裝物加收的包裝物押金(如水泥紙袋押金等)由于逾期末退回包裝物而由企業(yè)沒收押金時(shí)，應(yīng)借(減)記“其他應(yīng)科目?！　≡路萁K了，應(yīng)將收回不能繼續(xù)使用而報(bào)廢的、收不回的出租、出借包其他銷售(包裝物銷售)”科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)?！　?六)本科目的月末余額，反映月末時(shí)所有庫(kù)存未用的包裝物的計(jì)劃成本和出租、出借以及庫(kù)存已用的包裝物的攤余價(jià)值?！　?七)庫(kù)存未用包裝物的明細(xì)核算與庫(kù)存材料的明細(xì)核算相同。庫(kù)存已用包裝物應(yīng)按包裝物的種類或品種設(shè)置明細(xì)帳。出租、出借包裝物，應(yīng)按租用和借用包裝物的單位，并分別包裝物的種類或品種設(shè)置明細(xì)帳。包裝物的攤銷可只設(shè)1個(gè)明細(xì)科目?！　?八)企業(yè)可以根據(jù)包裝物資金管理的具體情況，將庫(kù)存未用包裝物并入“原材料”科目核算，并將本科目改為“周轉(zhuǎn)使用包裝物”科目，核算出租、出借包裝物的計(jì)劃成本和價(jià)值損耗。　　第124號(hào)科目　低值易耗品　　(一)本科目核算企業(yè)在庫(kù)和在用低值易耗品的計(jì)劃成本和在用低值易耗品的價(jià)值損耗?！　〉椭狄缀钠肥侵覆荒茏鳛楣潭ㄙY產(chǎn)的各種物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。　　(二)本科目應(yīng)設(shè)置以下3個(gè)明細(xì)科目：　??；　?。弧　?。　　(三)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成和由建設(shè)單位購(gòu)置轉(zhuǎn)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定，在“在庫(kù)低值易耗品”明細(xì)科目?jī)?nèi)進(jìn)行核算?！　?四)低值易耗品的攤銷方法，有以下3種：　?。悍矄蝺r(jià)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)列入低值易耗品目錄的，根據(jù)低值易耗品的耐用期限計(jì)算各月的平均攤銷額；　　：凡單價(jià)在20元以下的管理用具和小型工、卡具，在領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)低值易耗品的價(jià)值一次攤銷；　?。悍膊粚偕鲜?兩項(xiàng)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，攤銷低值易耗品價(jià)值的50％，報(bào)廢時(shí)，再攤銷50％?！　?五)采用五五法攤銷的低值易耗品，車間或部門領(lǐng)用時(shí)，按計(jì)劃成記本科目(“在庫(kù)低值易耗品”)?！　≡路萁K了，根據(jù)各車間、各部門本月領(lǐng)用的低值易耗品的計(jì)劃成本的50％，計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額，借(增)記“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，貸(減)記本科目(“低值易耗品攤銷”)?！　≡谟玫椭狄缀钠酚墒褂貌块T退回倉(cāng)庫(kù)時(shí)，凡以后可以繼續(xù)使用的，仍應(yīng)作為在用低值易耗品處理，按計(jì)劃成本借(增)記本科目(“在用低值易門”)；在用低值易耗品退庫(kù)后重新領(lǐng)用時(shí)，按計(jì)劃成本借(增)記本科目為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在用低值易耗品由使用部門退回倉(cāng)庫(kù)，退庫(kù)后重新領(lǐng)用，以及在使用部門之間的相互轉(zhuǎn)移，可以根據(jù)有關(guān)的原始憑證，在有關(guān)的明細(xì)帳內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行總分類核算?！　≡谟玫椭狄缀钠凡荒芾^續(xù)使用時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)。報(bào)廢時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記本科目(“在用低值易耗品”)；按計(jì)劃成本的50％減去殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，借(增)記“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，貸(減)記本科目(“低值易耗品攤銷”)；同時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷相對(duì)沖，借(增)記本科目(“低值易耗品攤銷”)，貸(減)記本科目(“在用低值易耗品”)。月份終了，應(yīng)根據(jù)當(dāng)月報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本分?jǐn)偝杀静町悾?增)記“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)?！　?六)按使用期限分次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用后，應(yīng)按低值易耗品的耐用期限計(jì)算月平均攤銷額，并攤?cè)胗嘘P(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目。超過耐用年限尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，記入有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用科目。　　一次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用科目?！　?七)本科目的月末余額，反映月末時(shí)所有在庫(kù)低值易耗品的計(jì)劃成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。　　(八)在庫(kù)低值易耗品的明細(xì)核算，與庫(kù)存原材料相同?！　≡谟玫椭狄缀钠窇?yīng)按低值易耗品的各個(gè)使用部門設(shè)置明細(xì)帳?！　∈褂貌块T在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)將領(lǐng)用憑證留下1份，分類順序保管，作為進(jìn)行實(shí)物管理的依據(jù)。低值易耗品轉(zhuǎn)出或報(bào)廢時(shí)，使用部門應(yīng)在領(lǐng)用憑證上注銷，并填制轉(zhuǎn)移憑證或報(bào)廢憑證，送交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門記帳。　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)低值易耗品的領(lǐng)用憑證、轉(zhuǎn)移憑證和報(bào)廢憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本進(jìn)行分類匯總，據(jù)以登記低值易耗品明細(xì)帳?！　∈褂貌块T應(yīng)將分類順序保管的低值易耗品領(lǐng)用憑證(已經(jīng)注銷的除外)所列的各種低值易耗品數(shù)量，與本部門實(shí)有的低值易耗品核對(duì)相符。其計(jì)劃成本的合計(jì)數(shù)，應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門“在用低值易耗品明細(xì)帳”中該部門低值易耗品的金額核對(duì)相符?！　〉椭狄缀钠返姆诸?、各種明細(xì)帳的格式，以及低值易耗品的領(lǐng)用憑證、轉(zhuǎn)移憑證和報(bào)廢憑證的格式，由企業(yè)自行規(guī)定?！　?九)企業(yè)可以根據(jù)低值易耗品資金管理的具體情況，將在庫(kù)低值易耗品并入“原材料”科目核算，并將本科目改為“在用低值易耗品”科目，核算在用低值易耗品的計(jì)劃成本和價(jià)值損耗。　　第125號(hào)科目　調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差　　(一)本科目核算企業(yè)按規(guī)定調(diào)進(jìn)用于購(gòu)買進(jìn)口原材料等所需外匯，用人民幣支付的外匯價(jià)差。調(diào)進(jìn)用于購(gòu)買設(shè)備等所需外匯，用人民幣支付的外匯價(jià)差，應(yīng)由專項(xiàng)資金支付，不在本科目核算。　　(二)調(diào)進(jìn)外匯用人民幣支付的外匯價(jià)差，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”等科目。調(diào)進(jìn)的外匯額度應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。　　用調(diào)進(jìn)的外匯購(gòu)買原材料等應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借(增)記“材料采購(gòu)”等科目，貸(減)記本科目?！　∑髽I(yè)按規(guī)定收取用于彌補(bǔ)用匯差價(jià)的補(bǔ)貼，應(yīng)首先沖減未攤銷的調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差，借(減)記“其他應(yīng)交款”科目，貸(減)記本科目；其余部分，應(yīng)沖減有關(guān)材料成本，借(減)記“其他應(yīng)交款”科目，貸(減)記“材料采購(gòu)”“材料成本差異”或“原材料”等科目。　　第129號(hào)科目　材料成本差異　　(一)本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異?！　?二)外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)用“材料采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入本科目。自制材料的成本差異，應(yīng)用“輔助生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入本科目。委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。建設(shè)單位轉(zhuǎn)記入本科目的借(增)方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸(減)方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”“燃料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借(增)方；　　調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸(減)方?！　?三)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率，差異率的計(jì)算公式如下：　　本月材料成本差異率＝(月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異)247。(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本)100％　　上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異247。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100％　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借(增)記“基本生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”“委托加工材料”“發(fā)出商品”，或借(減)記“銷售”等科目，貸(減)記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記?！　?四)本科目的月末借(增)方余額，反映庫(kù)存原材料、燃料以及庫(kù)存、出租、出借包裝物和在庫(kù)、在用低值易耗品等各類材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸(減)方余額，反映各類材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異?！　?五)本科目應(yīng)分別“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗