【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1)墊付時(shí)：借：其他應(yīng)收款 5 000 貸：銀行存款 5 000(2)扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 5 000 貸：其他應(yīng)收款 5 000【例210】2013年5月10 日，甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款 10 000 貸：銀行存款 10 000【準(zhǔn)則原文】第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?二)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。(六)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?！窘庾x】本條是關(guān)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的認(rèn)定條件及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用，缺點(diǎn)是不符合資產(chǎn)的定義和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時(shí)，才能將其確認(rèn)為當(dāng)期損失，導(dǎo)致各期利潤(rùn)不實(shí)；另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其賬面余額而不是按賬面價(jià)值反映，這在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。備抵法下，根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損失，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是符合資產(chǎn)的定義和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，缺點(diǎn)是對(duì)職業(yè)判斷要求較高，且與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在這種方法下，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，避免了企業(yè)虛盈實(shí)虧；在資產(chǎn)負(fù)債表上列示應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額。但是，由于企業(yè)發(fā)生壞賬損失帶有很大的不確定性，所以只能以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，參照當(dāng)前的信用政策、市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)慣例，估計(jì)每期應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，從而確定當(dāng)期減值損失金額，計(jì)入當(dāng)期損益?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第10條第(七)款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出?！?《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第四條規(guī)定：“企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?二)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模?五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；(六)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。”本條采取了與稅法完全一致的壞賬損失認(rèn)定條件和處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。這一點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有差異，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以注意。一、壞賬損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn)。二、壞賬損失的認(rèn)定條件小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合本準(zhǔn)則第十條任一條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失。三、壞賬損失金額的確定小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)出現(xiàn)上述所列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項(xiàng)，如果確實(shí)無(wú)法再收回，應(yīng)將該項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬面余額扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。四、壞賬損失的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認(rèn)真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報(bào)工作。小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十二條、第二十三條和第二十四條規(guī)定：“企業(yè)(包括小企業(yè))應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：(1)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；(2)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；(3)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū)；(4)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；(5)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；(6)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；(7)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。【特別提醒】2012年12月31日應(yīng)當(dāng)按照原會(huì)計(jì)處理方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以貫徹一致性的要求。2013年1月1日建立新賬時(shí)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)，2013年1月1日應(yīng)收賬款按照2012年12月31日賬戶(hù)余額的全額結(jié)轉(zhuǎn)。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理方法相同。本條規(guī)定應(yīng)用舉例【例211】2013年8月2日，因債務(wù)人破產(chǎn)，甲公司將一筆20 000元的應(yīng)收賬款全額確認(rèn)為壞賬損失。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20000 【準(zhǔn)則原文】第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。(一)原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。(二)在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。(三)半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。(四)產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。(五)商品，是指小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。(六)周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。(七)委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。(八)消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等?！窘庾x】本條是關(guān)于存貨的定義及構(gòu)成的規(guī)定?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅第十五條所稱(chēng)存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。”一、存貨的特征存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后出售的原材料等。同時(shí)，存貨相對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較快，通常在1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。二、存貨的構(gòu)成小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。(一)原材料原材料這類(lèi)存貨主要是針對(duì)工業(yè)類(lèi)小企業(yè)而言的。為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為小企業(yè)存貨，應(yīng)計(jì)入工程物資。(二)在產(chǎn)品在產(chǎn)品是相對(duì)產(chǎn)成品而言的，屬于中間在制品。(三)半成品半成品與在產(chǎn)品在生產(chǎn)制造方面有所類(lèi)似，都屬于在制品，等待下一步繼續(xù)加工。不同之處在于會(huì)計(jì)核算方面：一是半成品已交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，而在產(chǎn)品仍停留在生產(chǎn)車(chē)間而不是專(zhuān)門(mén)的保管倉(cāng)庫(kù)。二是有些半成品可以單獨(dú)對(duì)外出售或委托外單位進(jìn)行加工，也有必要在會(huì)計(jì)核算上區(qū)別于在產(chǎn)品進(jìn)行單獨(dú)核算。(四)產(chǎn)成品小企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同小企業(yè)的產(chǎn)成品進(jìn)行管理和核算。(五)商品商品與產(chǎn)成品都是小企業(yè)的存貨，但是也存在區(qū)別，主要有兩點(diǎn)：一是針對(duì)企業(yè)主體不同，商品這類(lèi)存貨主要是針對(duì)批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等商品流通類(lèi)小企業(yè)而言，產(chǎn)成品這類(lèi)存貨主要是針對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)等工業(yè)制造類(lèi)小企業(yè)而言；二是形成方式不同，商品主要是外購(gòu)的，由外單位完成了生產(chǎn)制造過(guò)程，產(chǎn)成品主要是自制的，由本單位完成生產(chǎn)制造過(guò)程。(六)周轉(zhuǎn)材料具體而言，周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等；低值易耗晶是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。需要注意的是，這里的周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就不應(yīng)該再被作為周轉(zhuǎn)材料來(lái)管理和核算，而應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。(七)委托加工物資委托加工物資在工業(yè)制造類(lèi)和商品流通類(lèi)小企業(yè)都可能存在。(八)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)這類(lèi)存貨主要是針對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)類(lèi)小企業(yè)而言的。本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1401材料采購(gòu)”、“1402在途物資”、“1403原材料”、“1404材料成本差異”、“1405庫(kù)存商品”、“1407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“1408委托加工物資”、“1411周轉(zhuǎn)材料”、“1421消耗性生物資產(chǎn)”等9個(gè)會(huì)計(jì)科目?！緶?zhǔn)則原文】第十二條 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。(一)外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。前款所稱(chēng)借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。(三)投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。(四)提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。(五)自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2．自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。4．水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。(六)盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定?！窘庾x】本條是關(guān)于取得存貨成本確定的規(guī)定。【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)存貨成本的確定也作出了規(guī)定，第七十二條規(guī)定：“存貨按照以下方法確定成本：(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；(二)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； (三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本?！? 本條有關(guān)存貨的成本確定與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定基本一致。一、存貨的計(jì)量原則小企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本，但是取得存貨的來(lái)源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容不盡相同。 二、外購(gòu)存貨成本的確定小企業(yè)外購(gòu)的存貨主要包括材料和商品，其成本主要由采購(gòu)成本構(gòu)成。外購(gòu)存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生