【文章內(nèi)容簡介】 計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。(二)不同企業(yè)相同會計期間可比。為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統(tǒng)一規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。可比性要求各類企業(yè)執(zhí)行的會計政策應當統(tǒng)一，比如新企業(yè)會計準則于2007年1年1日在所有上市公司執(zhí)行，實現(xiàn)了上市公司會計信息的可比性；之后新準則實施范圍進一步擴大，將會實現(xiàn)所有大中型企業(yè)實施新準則的目標，解決不同企業(yè)之間會計信息的可比性問題。五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。又如，在企業(yè)合并中，經(jīng)常會涉及到“控制”的判斷，有些合并，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%或50%以下股份，但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有權決定被投資企業(yè)財務和經(jīng)營政策的，就不應當簡單地以持股比例來判斷控制權，而應當根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對被投資單位的控制程度。再如，關聯(lián)交易中，通常情況下，關聯(lián)交易只要交易價格是公允的，關聯(lián)交易屬于正常交易，按照準則規(guī)定進行確認、計量、報告；但是，某些情況下，關聯(lián)交易有可能會出現(xiàn)不公允，雖然這個交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交易的實質(zhì)來看，可能會出現(xiàn)關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤的行為，損害會計信息質(zhì)量；由此可見，在會計職業(yè)判斷中，正確貫徹實質(zhì)重于形式原則至關重要。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要在若干會計期間進行分攤，但根據(jù)重要性要求，可以一次計入當期損益。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。例如，對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，通常不能確認或有資產(chǎn)，只有當相關經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認；相反，相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)而且構成現(xiàn)時義務時，應當及時確認為預計負債，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。再如，企業(yè)在進行所得稅會計處理時，只有在確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)；而對于發(fā)生的相關應納稅暫時性差異，則應當及時足額確認遞延所得稅負債，這也是會計信息謹慎性要求的具體體現(xiàn)。謹慎性的應用不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收入，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是不符合會計準則要求的。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。第四節(jié) 會計要素及其確認與計量原則會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象所進行的基本分類?；緶蕜t規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權益；、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類可以使財務會計系統(tǒng)更加科學嚴密，為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。一、資產(chǎn)的定義及其確認條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：1．資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)作為一項資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。一般而言，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。例如，某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益，應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。2．資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒?；帶來經(jīng)濟利益的形式可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。資產(chǎn)預期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，待處理財產(chǎn)損失以及某些財務掛賬等，由于不符合資產(chǎn)定義，均不應當確認為資產(chǎn)。3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。(二)資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：1．與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)從資產(chǎn)的定義來看，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來。如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量財務會計系統(tǒng)是一個確認、計量和報告的系統(tǒng)，其中可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。在實務中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實際成本的，例如企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設備等，對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。在某些特定情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件。二、負債的定義及其確認條件(一)負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下特征：1．負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。（分段）這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常