【文章內(nèi)容簡介】 確認的 ： 　　　?。?）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 　　　　（2）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 　　　?。?）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 　　?。?）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 　　　?。?）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！　￠L期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。　　二、資產(chǎn)處置損失　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 　　處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 　　稅法相關(guān)規(guī)定 　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。 　　下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：　　，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；　　；　　；　　；　　，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 第三講　負債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理　　負債的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會計準則的第四十五條—第五十二條，共八條?！　⌒∑髽I(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度對照　　負債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度負債以實際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨核算負債以到期值入賬，可以包括利息擴大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款等科目中核算　　小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度　　會計科目變化對比表小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度備注預(yù)收賬款 　增加應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 整合　應(yīng)付福利費 整合應(yīng)交稅費 應(yīng)交稅金 修改應(yīng)付利息 　增加　其他應(yīng)交款減少遞延收益 　增加　預(yù)提費用減少　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值減少第一節(jié)　負債核算及涉稅處理　　一、負債的概述　　定義　　負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?！　】梢詮囊韵氯齻€方面來理解負債的定義：　　負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)　　（1）負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè) 　　將來履行義務(wù)時可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式?！　∝搨切∑髽I(yè)的現(xiàn)時義務(wù)　　（2）負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。　　注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。）”前者不計入負債，后者可以計入負債?！　∝搨且蜻^去的交易或者事項的發(fā)生所引起的　?。?）負債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的?！　☆A(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項將產(chǎn)生的負債不算?！　　　《⒘鲃迂搨　。ㄒ唬┒x　　小企業(yè)的流動負債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)?！　藴剩?在1年（12個月）和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個營業(yè)周期來劃分流動資產(chǎn)和流動負債?！　。ǘ┚唧w內(nèi)容　　短期借款　?。?）定義　　短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款?！　「剑航鹑跈C構(gòu)的劃分 　　　　注意問題：　　a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；　　b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實際支付利息日也不是資產(chǎn)負債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計算確定利息費用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費用科目） ?！　、短期借款的利息全部計入財務(wù)費用科目，不存在資本化的問題?！　∨e例：　　ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個月、年息為4%的流動資金借款120 000元。合同約定按季付息，到期一次還本。　　收到款項：　　借：銀行存款 120 000　　　　貸：短期借款 120 000　　按季計提利息：　　借：財務(wù)費用 1 200　　　　貸：應(yīng)付利息 1 200　　實際支付利息：　　借：應(yīng)付利息 1 200　　　　貸：銀行存款 1 200 　?。ㄒ院蟾髌诶⑻幚硐嗤?，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計算罰息。）　?。?）涉稅處理：　　通常情況下，利息費用的扣除，按企業(yè)所得稅法實施條例的第三十八條規(guī)定處理；　　如涉及同期同類貸款利率確定問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年34號公告處理；　　涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》 2008年財稅121號文件處理；　　涉及向自然人借款的問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函 2009年國稅函777號處理?！　?yīng)付及預(yù)收款　?。?）應(yīng)付款　　怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ?　　與采購活動接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計入“應(yīng)付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計入“應(yīng)付賬款”。 （無關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。 ）　　例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗收入庫，貨款及增值稅額尚未支付。取得的運費結(jié)算單據(jù)上注明運輸費1200元，裝卸費100元，已以銀行存款支付。會計處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　31 216　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 184　　　　貸：應(yīng)付賬款——紅星公司　　　　　　　　　 5100　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1300　　例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對方部分押金，同時將逾期未退還的包裝物押金沒收。會計處理：　?。?）收到包裝物押金時：　　借：銀行存款　　　 6000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　 6000　　（2）歸還押金時：　　借：其他應(yīng)付款　　 4800　　　　貸：銀行存款　　　　　 4800　?。?）沒收押金時：　　借：其他應(yīng)付款　　 1200　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　（小企業(yè)會計制度計入其他業(yè)務(wù)收入）　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　　　小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款　　借:應(yīng)付賬款　　　　貸:營業(yè)外收入　?。?）預(yù)收賬款　　a、小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　b、銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理?！　、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。 　　舉例： ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元（不含稅價）開具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補付的余款107 000元?！　BC公司的賬務(wù)處理：　　2013年12月17日　　借：銀行存款　　 10 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 10 000　　2013年12月26日　　借：預(yù)收賬款　　 117 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 100 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　　　?。ㄤN項稅額）　　　17 000　　問題：為什么不是如下處理？　　借：預(yù)收賬款　　　 10 000　　　　應(yīng)收賬款　　　 107 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　100 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　　　　（銷項稅額）　　　　17 000　　2014年1月12日　　借：銀行存款　　 107 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 107 000　　注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 　　　　問題解答：　　必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只做一個往來賬，便于查賬；　　可能性——從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負債。（故也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 ）　　涉稅問題:稅務(wù)檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。建議追蹤往來賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對存貨進行監(jiān)盤并與收入核對；調(diào)整錯賬?！　?yīng)付職工薪酬　　應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出?！　÷毠ぃ菏侵概c企業(yè)訂有勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工。在實務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”?！　⌒匠辏杭垂べY薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報酬。（這一點在計算個人所得稅時必須注意）　　小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內(nèi)容進行明細核算）： 　?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼　　（2）職工福利費　?。?）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工 　　傷保險費和生育保險費等社會?！　。?）住房公積金　　（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費　?。?）非貨幣性福利　　（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償　?。?）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等?！　。?）職工工資、獎金、津貼和補貼。 　　《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》　?。?990年國家統(tǒng)計局令第1號）　　應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。　　應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。　　其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益。　　注意：上述處理時按“崗位”而不是按“身份”來劃分的。　　　　分配工資：　　借：生產(chǎn)成本*　　　　制造費用*　　　　在建工程*　　　　無形資產(chǎn)*　　　　管理費用　　　　銷售費用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　涉稅問題：　　怎樣理解“合理的工資薪金”？　　文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》　?。▏惡?009］3號）　　工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等，是計提工資附加費的基數(shù)?！　∷伎碱}：　　某一制造企業(yè)上一年實際發(fā)放的職工薪酬假定100萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬元？　　會計上對于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費用化?！　≠Y本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時無需做納稅調(diào)整?！　∠嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策：　　殘疾人工資100%加計扣除問題　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅［2009］70號）　　特定獎金、津貼免納個人所得稅問題　　個人所得稅法第4條、條例第13條等　　（2）工資三項費用　　會計處理比照工資進行　　問題一：直接支付職工福利費（不再預(yù)提）是否還通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？　　問題解答：必須通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會計上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對職工福利費是限額扣除的，所以如果直接從成本費用列支，管理上達不到要求?！　栴}二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費而是　　計入工資總額：　　按月支付的住房、交通、車改、通 　　訊、午餐費等貨幣性補貼?！　嫼怂阆嚓P(guān)文件：　　《職工福利費制度改革政策》（財企[2007]48號）　　以及按（財企[2009]242號）列支職工福利費　　11部委的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管 　　理的意見》（財建[2006]317號）　　涉稅問題：　　關(guān)于職工福利費問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于職工福利費扣除問題　　企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強調(diào)實際支出）　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問 題的通知》（國稅函［2009］3號）　　福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅問題　　個人所得稅法第4條　　關(guān)于工會經(jīng)費問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于工會經(jīng)費扣除比例問題　　企業(yè)所得稅條例第41條　　關(guān)于工會經(jīng)費扣除憑據(jù)問題　　總局公告2010年第24號、2011年第30號　　關(guān)于職工教育經(jīng)費問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于職工教育經(jīng)費扣除比例問題　　企業(yè)所得稅條例第42條（可以結(jié)轉(zhuǎn)）　　關(guān)于職工教育經(jīng)費稅收優(yōu)惠政策問題　　技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅率15%、扣除比例8%　?。ㄘ敹怺2010]65號）　　軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費中的職工