【正文】 　　貸：銀行存款 　　如果收回加工后的材料直接用于銷售：　　借：委托加工物資 　　　　貸：銀行存款 　?。?）營業(yè)稅——營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。　?、俳瑁籂I業(yè)稅金及附加（銷售） 　　　　　生產(chǎn)成本（自用） 　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 　　②收購未稅礦產(chǎn)品 　　借：材料采購或在途物資　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　?、弁赓徱后w鹽加工固體鹽 　　外購時：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　　　貸：銀行存款　　銷售：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　?。?）土地增值稅——土地增值稅是對在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。　　長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計提利息費(fèi)用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用。會計處理：　　取得長期借款時：　　借：銀行存款　　 600 000　　　　貸：長期借款　　　 600 000　　第一年年末計提利息時：　　借：在建工程　　 48 000　　　　貸：應(yīng)付利息　　 48 000　　償還長期借款利息時： 　　借：應(yīng)付利息　　 48 000　　　　貸：銀行存款　　 48 000　　第二年會計處理同上?！　∠裆鲜隼}如果合同改為到期一次還本付息，則只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在每年末計提利息，否則第二年末竣工之后仍不計提利息的話，在建工程必須轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)折舊了?！　±}：ABC公司融資租入一臺機(jī)器設(shè)備，租期5年，設(shè)備價值為1 000 000元，租金與設(shè)備價值相等，租賃合同規(guī)定租金分5年于每年年末等額支付，該項(xiàng)設(shè)備不需安裝即可投入使用?！　〉谖迨藯l 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。　　包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。會計處理：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 300 000　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 200 000　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　 700 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額119 000　　　　貸：實(shí)收資本——甲　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　　　　　　　——乙　　　　　　　　　　　 900 000　　　　　　　　　　——丙　　　　　　　　　　　 600 000　　　　　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　 319 000　　二、資本公積　　資本公積是指小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。（非貨幣性資產(chǎn)按評估價入賬）　　，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目?！　　　∮喙e，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金?！　。?）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定公積金、提取任意公積金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。會計處理：　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 20 000　　　　　　　　——提取任意盈余公積 10 000　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　 20 000　　　　　　　　　　——任意盈余公積　　　　 10 000　　例題：　　ABC公司經(jīng)股東會批準(zhǔn)，用法定盈余公積100 000元彌補(bǔ)以前年度虧損。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目如出現(xiàn)貸方余額，就是未分配的利潤；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)的虧損?！　。?）目前，我國小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低?！　。?）收入與所有者投入資本無關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！　∈杖氲母拍顟?yīng)從以下幾個方面理解　　（1）收入來自日?；顒樱侨粘；顒樱甾D(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計入營業(yè)外收入。　　第一節(jié)　收入核算及涉稅處理 　　小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較項(xiàng)目小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入 銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入　　主要變化　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 　　小企業(yè)年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目（無論是稅前、還是稅后補(bǔ)虧，此時自動補(bǔ)虧，無須單獨(dú)處理）。　?。?）小企業(yè)使用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”或“實(shí)收資本”科目?！　⌒∑髽I(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。　　三、留存收益　　留存收益，是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的資本積累，是企業(yè)可以自由使用的資金。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。 　　例題：　　ABC公司的注冊資本為3 000 000元，由甲、乙、丙三個股東共同投資，其股份比例為5︰3︰2。 與稅法無差異第二節(jié)　所有者權(quán)益核算及涉稅處理　　所有者權(quán)益的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會計準(zhǔn)則的第五十三條—第五十七條，共五條。租賃期滿后設(shè)備歸承租方所有?！　￠L期應(yīng)付款　　長期應(yīng)付款，指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?？铐?xiàng)已存入銀行。包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。營業(yè)稅稅率為5%，印花稅按財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五貼花。（1＋3%）　?。?0000（元）　　應(yīng)交增值稅＝300003%＝900（元）　　借：銀行存款　　 30900　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 30000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900　　（2）消費(fèi)稅——消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅?！　〗瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　175 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　175 000　?、抻嬎銘?yīng)退稅額：　　應(yīng)退稅額＝當(dāng)期外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣的稅額－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝77－48－＝（萬元）　　借：其他應(yīng)收款　　 115 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　　　　　　　　　　　　　115 000　?、呤盏酵硕惪顣r：　　借：銀行存款　　 115 000　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　 115 000　　④已交稅金 　　注意問題：　　前面說過增值稅不能稅前扣除的，因此沒有增值稅費(fèi)用；　　關(guān)于購買稅控機(jī)有關(guān)增值稅問題　?。ú皇亲鲞M(jìn)項(xiàng)抵扣，而是做增值稅減征額處理） （財稅[2012]15號 ）　　例題：ABC公司2013年2月用銀行存款購買稅控機(jī)，價款5000元，增值稅額850元全部抵了增值稅應(yīng)納稅額。2＝（元）　　③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：　　借：營業(yè)外支出　 113 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 113 　?、圻M(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出　　“免、抵、退”的會計處理（不通過“營業(yè)外收入”）　　不能免征、抵退的部分 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　當(dāng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額后，仍有余額時退稅　　借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　還有資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理、購進(jìn)物資改變用途都涉及進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出的處理?！　、阡N項(xiàng)稅額　　　　關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅　　問題　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第1號公告）　　例題：ABC公司2013年2月售出設(shè)備一臺，設(shè)備原值1 200 000元，已計提折舊400 000元，開具的普通發(fā)票上注明售價700 000元?！　　　纳鲜鰯?shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從0開始，直至上交增值稅之后歸0，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有負(fù)擔(dān)增值稅，因此，會計上沒有增值稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算?！　”驹聦?shí)際發(fā)放工資時，代扣個人所得稅　　1 500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi)3 600元?！　。?）辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。 　　如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：　　例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購每臺不含稅價格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工?！　嫼怂阆嚓P(guān)文件：　　《職工福利費(fèi)制度改革政策》（財企[2007]48號）　　以及按（財企[2009]242號）列支職工福利費(fèi)　　11部委的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管 　　理的意見》（財建[2006]317號）　　涉稅問題：　　關(guān)于職工福利費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題　　企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出）　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問 題的通知》（國稅函［2009］3號）　　福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅問題　　個人所得稅法第4條　　關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)扣除比例問題　　企業(yè)所得稅條例第41條　　關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)問題　　總局公告2010年第24號、2011年第30號　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例問題　　企業(yè)所得稅條例第42條（可以結(jié)轉(zhuǎn)）　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策問題　　技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率15%、扣除比例8%　?。ㄘ敹怺2010]65號）　　軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除　?。ㄘ敹怺2008]1號）（國稅函[2009]202號）　　（3）五險一金　　會計處理比照工資進(jìn)行　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅［2006］10號）　　小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2009］27號）　?。?）非貨幣性福利　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：　　例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工?！　∷伎碱}：　　某一制造企業(yè)上一年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬假定100萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬元？　　會計上對于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費(fèi)用化?！　?yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本?！　⌒匠辏杭垂べY薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報酬。建議追蹤往來賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對存貨進(jìn)行監(jiān)盤并與收入核對；調(diào)整錯賬。　　ABC公司的賬務(wù)處理：　　2013年12月17日　　借：銀行存款　　 10 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 10 000　　2013年12月26日　　借：預(yù)收賬款　　 117 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　?。ㄤN項(xiàng)稅額）　　　17 000　　問題：為什么不是如下處理？　　借：預(yù)收賬款　　　 10 000　　　　應(yīng)收賬款　　　 107 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　?。ㄤN項(xiàng)稅額）　　　　17 000　　2014年1月12日　　借：銀行存款　　 107 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 107 000　　注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)100元，已以銀行存款支付。）　?。?）涉稅處理：　　通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十八條規(guī)定處理；　　如涉及同期同類貸款利率確定問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年34號公告處理；　　涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》 2008年財稅121號文件處理；　　涉及向自然人借款的問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函 2009年國稅函777號處理?！　∨e例：　　ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個月、年息為4%的流動資金借款120 000元。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個營業(yè)周期來劃分流動資產(chǎn)和流動負(fù)債?！　∝?fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的　　（3）負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的?！　∝?fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)　　（2）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 第三講　負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理 　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，