【正文】 　　本節(jié)內(nèi)容　　一、收入概述　　二、銷售商品收入　　三、提供勞務(wù)收入　　四、視同銷售業(yè)務(wù)　　一、收入概述　?。ㄒ唬┦杖氲母拍睢　∈杖搿　∈侵感∑髽I(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。會計處理：　　借：盈余公積——法定盈余公積　 100 000　　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧　　　100 000　　未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤?！　⌒∑髽I(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在該科目核算。（資本公積的核算范圍僅為資本溢價） 　　小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當沖減資本公積。稅會無差異 　　小企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的購買價款（不折現(xiàn)）和相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。只是小企業(yè)財務(wù)壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見?！　±}ABC公司為建造倉庫，于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600 000元，年利率8%，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本。　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　固定資產(chǎn)清理（不動產(chǎn)）　　　　營業(yè)外收入或支出（無形資產(chǎn)） 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 　　例題：　　ABC公司出售廠房，其原價20 000 000元，已提折舊9 000 000元，售價15 000 000元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費50 000元。增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)會計處理如下：　?、偻赓彶牧蠒r：　　借：原材料　　 5 000 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　　　　　　　850 000　　　　貸：銀行存款　　　　　 5850 000　?、谕怃N產(chǎn)品時：　　借：應(yīng)收賬款　 24 000 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 24 000 000　?、蹆?nèi)銷產(chǎn)品時：　　借：銀行存款　　　　　 1 755 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255 000　?、茉履?，計算當期出口貨物不予抵扣的稅額：　　當期不予抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率－退稅率）＝2400（17%－15%）＝48（萬元）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　 480 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480 000　　⑤計算當期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：　　當期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額－當期內(nèi)銷產(chǎn)品進項稅額＝－8＝（萬元）　　因為，外銷產(chǎn)品進項稅額－當期不予抵扣的稅額＝77－48＝29（萬元），所以?！　∽⒁鈫栴}：　　購進固定資產(chǎn)進項稅額問題　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號 ）　　扣稅憑證抵扣期限問題　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）　　購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運輸發(fā)票其扣稅的計算?！　?yīng)交稅費　　包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等?！　‰娕鞯氖蹆r金額=85500+15500=42500+7500=50000（元）　　電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）　　購買電暖器時：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 58 500　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：生產(chǎn)成本　　　 49 725　　　　管理費用　　　 8 775　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　小結(jié)： 　　企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進行處理，但其結(jié)果對企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會計沒有做收入、成本，影響計提銷售三項費用的基數(shù)， ）。　　問題二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費而是　　計入工資總額：　　按月支付的住房、交通、車改、通 　　訊、午餐費等貨幣性補貼。 　　《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》　　（1990年國家統(tǒng)計局令第1號）　　應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 ）　　涉稅問題:稅務(wù)檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。 　　b、銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。到期如不能歸還本息按天計算罰息。　　標準： 在1年（12個月）和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。　　可以從以下三個方面來理解負債的定義：　　負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)　?。?）負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè) 　　將來履行義務(wù)時可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。 　　稅法相關(guān)規(guī)定 　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 　　　　，減除可收回的金額后確認的 ： 　　　　（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 　　　　，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 　　　?。骸　∽孕袪I造的林木類：造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等。 　 　?。ǘo形資產(chǎn)攤銷　　無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。 　　　?。?）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 　　　　起止時間　　小企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！　?～10月，工程先后領(lǐng)用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65 800元；11月底工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 　　接受投資　　按照評估價值確定 　　盤盈　　按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定 　　外購的存貨`　　☆ 買價+稅費+其他相關(guān)費用　?。?）購買價款：發(fā)票中的金額；　?。?）相關(guān)稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；　?。?）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用：包括運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。 如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入”科目?！　　?小企業(yè)會計準則未做說明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會計準則處理　　三、服務(wù)兩個對象 　　　　四、協(xié)調(diào)三大關(guān)系 　　《小企業(yè)會計準則 》與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系　　■ 觀點1：會計與稅法盡量一致√　　■ 觀點2：會計與稅法適當分離　　《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的關(guān)系　　■ 觀點1：獨立觀　　■ 觀點2：發(fā)展觀√　　《小企業(yè)會計準則》與《中小主體國際財務(wù)報告準則》的關(guān)系　　■ 體現(xiàn)簡化原則　　■ 實施范圍更大　　貫徹實施　　　　財會[2011]20號　　關(guān)于貫徹實施《小企業(yè)會計準則》的指導(dǎo)意見 　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、中小企業(yè)主管部門、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、工商行政管理局、市場監(jiān)督管理局、銀監(jiān)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：　　《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號）已正式發(fā)布，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施?！　。ǘ┎捎脷v史成本計量　　資產(chǎn)要求按照成本計量　　■ 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。　　第一講　《小企業(yè)會計準則》基本精神及主要內(nèi)容解析 統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。　　■ 用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。為貫徹實施好《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)提出以下意見： 　　……（略）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部、工業(yè)和信息化部、國家　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一一年十月二十六日　　五部門實施措施　　第二講　資產(chǎn)核算及涉稅處理 應(yīng)收賬款不計提壞賬，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷計入“營業(yè)外收入” 計提壞賬準備，壞賬準備計入管理費用 應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款” 應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。　　三、存貨發(fā)出的核算　　（一）計價方法　　　　　　　　　　計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 　　丙公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）購入為工程準備的物資　　借：工程物資　　　1 404 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　 1 404 000 　　　 　?。?）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程　　　　1 350 000 　　　　貸：工程物資　　　　　1 350 000 　　（3）計提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　65 800 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　 65 800 　?。?）確認長期借款利息　　借：在建工程　　　　　110 000　　　　貸：長期借款　　　　　　 110 000 　　（5）11月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　 1 525 800 　　　　貸：在建工程　　　　　 1 525 800 　　 　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊　　折舊概念　　折舊范圍　　折舊方法　　折舊時間　　　　在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 　　持續(xù)時間　　稅法規(guī)定折舊的最短年限　　A、 房屋、建筑物，為20年；　　B、 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；　　C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 　　D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 　　E、電子設(shè)備，為3年。 　　　　（4）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 　　　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 　　　　自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等 。 　　實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）， 應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利（應(yīng)收利息），不計入投資的成本。　　企業(yè)的下列收入為免稅收入：　?。弧　?、紅利等權(quán)益性投資收益；　　、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；　　國債利息收入時間確認（2011年36號公告） 　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。 　　　　，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 　　　　（2）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除?！　∝搨切∑髽I(yè)的現(xiàn)時義務(wù)　?。?）負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個營業(yè)周期來劃分流動資產(chǎn)和流動負債。）　?。?）涉稅處理：　　通常情況下，利息費用的扣除，按企業(yè)所得稅法實施條例的第三十八條規(guī)定處理；　　如涉及同期同類貸款利率確定問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年34號公告處理；　　涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》 2008年財稅121號文件處理；　　涉及向自然人借款的問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函 2009年國稅函777號處理。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。建議追蹤往來賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對存貨進行監(jiān)盤并與收入核對；調(diào)整錯賬?！　?yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本?！　嫼怂阆嚓P(guān)文件：　　《職工福利費制度改革政策》（財企[2007]48號）　　以及按（財企[2009]242號）列支職工福利費　　11部委的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管 　　理的意見》（財建[2006]317號）　　涉稅問題：　　關(guān)于職工福利費問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于職工福利費扣除問題　　企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強調(diào)實際支出）　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問 題的通知》（國稅函［2009］3號）　　福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅問題　　個人所得稅法第4條　　關(guān)于工會經(jīng)費問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于工會經(jīng)費扣除比例問題　　企業(yè)所得稅條例第41條　　關(guān)于工會經(jīng)費扣除憑據(jù)問題　　總局公告2010年第24號、2011年