【正文】 第四講　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)核算及涉稅處理 　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”科目、“資本公積”科目等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值20 000元，采用直線法計(jì)提折舊。　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （主營(yíng)房地產(chǎn)）　　　　固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清　　　　算的房屋建筑物）　　　　營(yíng)業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)） 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　?。?）其他稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——XX稅（費(fèi)）　　耕地占用稅：　　借：在建工程等　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款　　企業(yè)所得稅：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　三、非流動(dòng)負(fù)債 　　小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。（1＋4%）4%247?！　?月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按2%、%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%（每月合理預(yù)計(jì)年末根據(jù)實(shí)際支出調(diào)整）。　　　　分配工資：　　借：生產(chǎn)成本*　　　　制造費(fèi)用*　　　　在建工程*　　　　無(wú)形資產(chǎn)*　　　　管理費(fèi)用　　　　銷售費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　涉稅問(wèn)題：　　怎樣理解“合理的工資薪金”？　　文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》　?。▏?guó)稅函［2009］3號(hào)）　　工資薪金即工資總額包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，是計(jì)提工資附加費(fèi)的基數(shù)。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107 000元。　　c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不存在資本化的問(wèn)題。 　　下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：　　，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；　?。弧　?；　??；　　，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?！　〗瑁簯?yīng)收利息　　　　貸：投資收益　　　　長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 　　三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算　　概念　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 　　計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的包括：　　已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出　　經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出　　固定資產(chǎn)的大修理支出　　　?。?）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； 　　　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。 　　各項(xiàng)資產(chǎn)核算的共性問(wèn)題　　　　　　　　一、固定資產(chǎn)的核算　　主要內(nèi)容　　固定資產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)取得計(jì)價(jià)　　固定資產(chǎn)折舊　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)處置與報(bào)廢　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。　　　　　　　　　　　——《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6條　　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！　?　　附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財(cái)政部　　　　　　　　　　　　　　　　二○一一年十月十八日　　　　頒布意義　　■ 一、服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要　　■ 二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要　　■ 三、推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要　　■ 四、保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要　　一、服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要 　?。ㄒ唬┬∑髽I(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量　企業(yè)總數(shù) 城鎮(zhèn)就業(yè)崗位 企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新GDP總量 中小企業(yè)占比99% 80%75% 60%　　《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》2003 　　《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2005]3號(hào)）　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）　　（二）財(cái)政扶持舉措　　加大對(duì)小型微型企業(yè)稅收扶持力度　　支持金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)小型微型企業(yè)的金融服務(wù)　　擴(kuò)大中小企業(yè)專項(xiàng)資金規(guī)模，更多運(yùn)用間接方式扶持小型微型企業(yè)　　進(jìn)一步清理取消和減免部分涉企收費(fèi)　　發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》　　（三）會(huì)計(jì)扶持舉措　　規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)信用　　保障依法征稅，促進(jìn)依法納稅，維護(hù)稅收公平，落實(shí)稅收優(yōu)惠　　完善銀行征信系統(tǒng)，提高信貸決策水平，落實(shí)金融扶持政策　　二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系的需要 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建成并持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施　?。ǘ┬∑髽I(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀　　行業(yè)會(huì)計(jì)制度　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)核算辦法　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等　?。ㄈ┙?shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系　　大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》　　小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》　　三、推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要 　?。ㄒ唬﹪?guó)際會(huì)計(jì)組織重視中小企業(yè)會(huì)計(jì)研究　?。ǘ┲饕l(fā)達(dá)國(guó)家推行差別報(bào)告制度 　　會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量　　財(cái)務(wù)報(bào)告　　（三）我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施要求高于國(guó)際　　四、保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要　　1992年：分行業(yè)會(huì)計(jì)制度　　2004年：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度　　2011年：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　　深入調(diào)研：理論研究、實(shí)踐論證　　兩次廣泛征求社會(huì)意見(jiàn)　　　　組織抽樣模擬測(cè)試 　　做好發(fā)布實(shí)施前準(zhǔn)備工作　　制定過(guò)程　　主要內(nèi)容　　一、形成一個(gè)體系　　二、統(tǒng)一一個(gè)范疇　　三、服務(wù)兩個(gè)對(duì)象　　四、協(xié)調(diào)三大關(guān)系　　一、形成一個(gè)體系　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：操作性規(guī)范　　主要特點(diǎn)：　?。ㄒ唬┖?jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求　?。ǘ┎捎脷v史成本計(jì)量　?。ㄈ┬袠I(yè)適用范圍更廣　　一、形成一個(gè)體系 　?。ㄒ唬┖?jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求　　小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間?！　　?金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 　　稅法規(guī)定：　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 　　（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　　（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 　?。ㄋ模┮炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄎ澹┡c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； 　?。﹩为?dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 　?。ㄆ撸┢渌坏糜?jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！　。嘿?gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。第五節(jié)　投資資產(chǎn)核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　三、持有期間收益核算　　四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債權(quán)投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 分別采用成本法或權(quán)益法核算 　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：　　，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得?！　￠L(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。　　負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的　?。?）負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)100元，已以銀行存款支付?！　⌒匠辏杭垂べY薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬。 　　如果是外購(gòu)商品直接用于發(fā)放職工福利的：　　例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購(gòu)每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工?！　　　纳鲜鰯?shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從0開(kāi)始，直至上交增值稅之后歸0，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，因此，會(huì)計(jì)上沒(méi)有增值稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。（1＋3%）　　＝30000（元）　　應(yīng)交增值稅＝300003%＝900（元）　　借：銀行存款　　 30900　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 30000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900　?。?）消費(fèi)稅——消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅?！　∑髽I(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 　　例題：　　ABC公司的注冊(cè)資本為3 000 000元，由甲、乙、丙三個(gè)股東共同投資，其股份比例為5︰3︰2?！　。?）小企業(yè)使用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”或“實(shí)收資本”科目?！　。?）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！　。?）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤(rùn)分配——提取法定公積金、提取任意公積金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目?！　“ǎ簩?shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。會(huì)計(jì)處理：　　取得長(zhǎng)期借款時(shí)：　　借：銀行存款　　 600 000　　　　貸：長(zhǎng)期借款　　　 600 000　　第一年年末計(jì)提利息時(shí)：　　借：在建工程　　 48 000　　　　貸：應(yīng)付利息　　 48 000　　償還長(zhǎng)期借款利息時(shí)： 　　借：應(yīng)付利息　　 48 000　　　　貸：銀行存款　　 48 000　　第二年會(huì)計(jì)處理同上。會(huì)計(jì)處理：　　借：原材料 　23400　　　　貸：銀行存款　　 23400 　　例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為30900元（含稅），增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已收到。　?。?） 增值稅——是對(duì)納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員?！　÷毠ぃ菏侵概c企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。 （無(wú)關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等?！　∽⒁鈪^(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。 　　?。?）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的?！　∷?、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　出售投資資產(chǎn)，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 　　　　小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。　　■ 第五十二條 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止?！　?　　　　　　　　　　　——《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第56條　　三、資產(chǎn)分類　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)取得的計(jì)量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 　　外購(gòu)（以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ）　　自建（借款費(fèi)用）　　盤(pán)盈（考慮成新度）　　融資租賃　　設(shè)置的帳戶：　　工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn)　　　　【例題】2013年1月，ABC公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬(wàn)元，每年利息12萬(wàn)元，貸款期限2年，到期還本付息。 　　　　（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 　?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 　　　　在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。　?。ㄈ┩顿Y資產(chǎn)持有損失　　，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失?！　∝?fù)債的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條—第五十二條，共八條。合同約定按季付息，到期一次還本。 　　　　問(wèn)題解答：　　必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來(lái)賬，便于查賬；　　可能性——從借貸記賬法的原理來(lái)說(shuō)，所有的往來(lái)賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債?！　≠Y本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時(shí)無(wú)需做納稅調(diào)整