【正文】 第四講　收入、費用和利潤核算及涉稅處理 　　根據(jù)有關規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、“資本公積”科目等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。設備預計凈殘值20 000元，采用直線法計提折舊?！　〗瑁籂I業(yè)稅金及附加 （主營房地產(chǎn)）　　　　固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權一并清　　　　算的房屋建筑物）　　　　營業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權） 　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅　?。?）其他稅費——城市維護建設稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費——XX稅（費）　　耕地占用稅：　　借：在建工程等　　　　貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款　　企業(yè)所得稅：　　借：所得稅費用　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　三、非流動負債 　　小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。（1＋4%）4%247?！　?月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按2%、%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，預計本月應承擔職工福利費支出2%（每月合理預計年末根據(jù)實際支出調(diào)整）?！　　　》峙涔べY：　　借：生產(chǎn)成本*　　　　制造費用*　　　　在建工程*　　　　無形資產(chǎn)*　　　　管理費用　　　　銷售費用　　　　貸：應付職工薪酬——職工工資　　涉稅問題：　　怎樣理解“合理的工資薪金”？　　文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》　?。▏惡?009］3號）　　工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等，是計提工資附加費的基數(shù)。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補付的余款107 000元。　　c、短期借款的利息全部計入財務費用科目，不存在資本化的問題。 　　下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：　　，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；　?。弧　?；　??；　　，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 　　應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項?！　〗瑁簯绽ⅰ　　　≠J：投資收益　　　　長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。 　　三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算　　概念　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 　　計入長期待攤費用的包括：　　已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出　　固定資產(chǎn)的大修理支出　　　?。?）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上； 　　　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。 　　各項資產(chǎn)核算的共性問題　　　　　　　　一、固定資產(chǎn)的核算　　主要內(nèi)容　　固定資產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)取得計價　　固定資產(chǎn)折舊　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)處置與報廢　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)?！　　　　　　　　　　　缎∑髽I(yè)會計準則》第6條　　企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎?！　?　　附件：小企業(yè)會計準則 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部　　　　　　　　　　　　　　　　二○一一年十月十八日　　　　頒布意義　　■ 一、服務小企業(yè)健康發(fā)展的需要　　■ 二、完善企業(yè)會計標準體系的需要　　■ 三、推進會計國際趨同的需要　　■ 四、保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要　　一、服務小企業(yè)健康發(fā)展的需要 　?。ㄒ唬┬∑髽I(yè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量　企業(yè)總數(shù) 城鎮(zhèn)就業(yè)崗位 企業(yè)技術創(chuàng)新GDP總量 中小企業(yè)占比99% 80%75% 60%　　《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》2003 　　《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號）　　《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）　　（二）財政扶持舉措　　加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度　　支持金融機構(gòu)加強對小型微型企業(yè)的金融服務　　擴大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，更多運用間接方式扶持小型微型企業(yè)　　進一步清理取消和減免部分涉企收費　　發(fā)布《小企業(yè)會計準則》　?。ㄈ嫹龀峙e措　　規(guī)范會計行為，保證信息質(zhì)量，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)信用　　保障依法征稅，促進依法納稅，維護稅收公平，落實稅收優(yōu)惠　　完善銀行征信系統(tǒng)，提高信貸決策水平，落實金融扶持政策　　二、完善企業(yè)會計準則標準體系的需要 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計準則體系建成并持續(xù)平穩(wěn)有效實施　　（二）小企業(yè)會計核算現(xiàn)狀　　行業(yè)會計制度　　企業(yè)會計制度和行業(yè)核算辦法　　小企業(yè)會計制度等　?。ㄈ┙嵤┢髽I(yè)會計標準體系　　大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》　　小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》　　三、推進會計國際趨同的需要 　?。ㄒ唬﹪H會計組織重視中小企業(yè)會計研究　　（二）主要發(fā)達國家推行差別報告制度 　　會計確認、計量　　財務報告　?。ㄈ┪覈∑髽I(yè)會計準則實施要求高于國際　　四、保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要　　1992年：分行業(yè)會計制度　　2004年：小企業(yè)會計制度　　2011年：小企業(yè)會計準則　　深入調(diào)研：理論研究、實踐論證　　兩次廣泛征求社會意見　　　　組織抽樣模擬測試 　　做好發(fā)布實施前準備工作　　制定過程　　主要內(nèi)容　　一、形成一個體系　　二、統(tǒng)一一個范疇　　三、服務兩個對象　　四、協(xié)調(diào)三大關系　　一、形成一個體系　　小企業(yè)會計準則：主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理 　　小企業(yè)會計準則應用指南：操作性規(guī)范　　主要特點：　　（一）簡化會計核算要求　?。ǘ┎捎脷v史成本計量　　（三）行業(yè)適用范圍更廣　　一、形成一個體系 　　（一）簡化會計核算要求　　小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間?！　　?金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 　　稅法規(guī)定：　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 　　（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　?。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 　?。ㄋ模┮炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄎ澹┡c經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)； 　?。﹩为毠纼r作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 　?。ㄆ撸┢渌坏糜嬎阏叟f扣除的固定資產(chǎn)?！　。嘿徺I價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。第五節(jié)　投資資產(chǎn)核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　三、持有期間收益核算　　四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度會計科目長期債券投資長期債權投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認投資收益 持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理 長期股權投資成本法核算 分別采用成本法或權益法核算 　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：　　，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。　　長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額?！　∝搨且蜻^去的交易或者事項的發(fā)生所引起的　?。?）負債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的。取得的運費結(jié)算單據(jù)上注明運輸費1200元，裝卸費100元，已以銀行存款支付?！　⌒匠辏杭垂べY薪金，應區(qū)別于勞務報酬。 　　如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：　　例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購每臺不含稅價格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工?！　　　纳鲜鰯?shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從0開始，直至上交增值稅之后歸0，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有負擔增值稅，因此，會計上沒有增值稅費用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。（1＋3%）　?。?0000（元）　　應交增值稅＝300003%＝900（元）　　借：銀行存款　　 30900　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　 30000　　　　　　應交稅費——應交增值稅 900　?。?）消費稅——消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅?！　∑髽I(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 　　例題：　　ABC公司的注冊資本為3 000 000元，由甲、乙、丙三個股東共同投資，其股份比例為5︰3︰2?！　。?）小企業(yè)使用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”或“實收資本”科目?！　。?）收入與所有者投入資本無關，所有者投入資本的增加不應當確認為收入?！　。?）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定公積金、提取任意公積金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目?！　“ǎ簩嵤召Y本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。會計處理：　　取得長期借款時：　　借：銀行存款　　 600 000　　　　貸：長期借款　　　 600 000　　第一年年末計提利息時：　　借：在建工程　　 48 000　　　　貸：應付利息　　 48 000　　償還長期借款利息時： 　　借：應付利息　　 48 000　　　　貸：銀行存款　　 48 000　　第二年會計處理同上。會計處理：　　借：原材料 　23400　　　　貸：銀行存款　　 23400 　　例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為30900元（含稅），增值稅征收率為3%，款項已收到?！　。?） 增值稅——是對納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物征收的一種貨物勞務稅。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員?！　÷毠ぃ菏侵概c企業(yè)訂有勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工。 （無關的考慮“其他應付款”,如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等?！　∽⒁鈪^(qū)別“未發(fā)生交易或事項形成的義務”與“推定義務（是根據(jù)小企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致小企業(yè)將承擔的責任。 　　?。?）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的?！　∷?、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　出售投資資產(chǎn)，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 　　　　小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 　　　　小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。 　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　應收及預付款項的壞賬損失，應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項?！　　?第五十二條 非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止?！　?　　　　　　　　　　　——《企業(yè)所得稅實施條例》第56條　　三、資產(chǎn)分類　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 　　（二）固定資產(chǎn)取得的計量　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行計量 　　外購（以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) ）　　自建（借款費用）　　盤盈（考慮成新度）　　融資租賃　　設置的帳戶：　　工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn)　　　　【例題】2013年1月，ABC公司準備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬元，每年利息12萬元，貸款期限2年，到期還本付息。 　　　?。?）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。 　?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)計量　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照成本進行計量。 　　　　在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益?！　。ㄈ┩顿Y資產(chǎn)持有損失　　，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。　　負債的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會計準則的第四十五條—第五十二條，共八條。合同約定按季付息，到期一次還本。 　　　　問題解答：　　必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟業(yè)務只做一個往來賬，便于查賬；　　可能性——從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負債?！　≠Y本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時無需做納稅調(diào)整