【正文】 （二）在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 、 “在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 （二）收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、應(yīng)付利潤的主要賬務(wù)處理。 2231 應(yīng)付利息 一、本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。 （八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)的主要賬務(wù)處理。 3．收購未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅） 。 1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加） 。 5．需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資” 、 “庫存商品” 、 “固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 3． 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資， 由受托方代收代繳稅款 （除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外） 。 由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款” 、 “應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額） ，按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （一）月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配： 1．生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本” 、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （一）小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 四、 本科目期末貸方余額， 反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金。 四、 小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢， 應(yīng)當(dāng)查明原因， 在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。 三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。 二、本科目應(yīng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 1701 無形資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。 （七）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。 1605 工程物資 一、 本科目核算小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。 在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款” 、 “庫存商品”等科目，貸記本科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。 （二）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記本科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（四）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。 1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本） 。 二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目（面值） ，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)） 。 （六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。 （一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料” 、 “庫存商品”等科目；按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 （二）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 購入的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬， 借記本科目， 貸記 “應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 二、 本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、 品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異； 貸方余額反映小企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。入庫材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。 （六）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計(jì)劃成本記賬。 （二）自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 1403 原材料 一、 本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料。 三、在途物資的主要賬務(wù)處理。應(yīng)向供應(yīng)單位、 運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證， 借記 “應(yīng)付賬款” 或 “其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 四、 本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。 1131 應(yīng)收股利 一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。 （二）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 1012 其他貨幣資金 一、本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。 二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。 二、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。附錄： 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表 一、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項(xiàng)。 小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 二、本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票” 、 “銀行本票” 、“信用卡” 、 “信用證保證金” 、 “外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)購入股票， 如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。 （三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 （一）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款， 也通過本科目核算。 1401 材料采購 一、本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購入材料的采購成本。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 （一）小企業(yè)外購材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 包括： 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件） 、修理用備件（備品備件） 、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 （三）取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本” 、 “資本公積”科目。 月末，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用” 、 “銷售費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “委托加工物資” 、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。 1405 庫存商品 一、 本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。 三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。 對(duì)外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或售價(jià)， 借記 “主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記本科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按照以下公式計(jì)算： 商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額247。 （二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的） ，貸記“應(yīng)付賬款” 、 “銀行存款”等科目。 小企業(yè)的包裝物、 低值易耗品， 也可以單獨(dú)設(shè)置 “1412 包裝物” 、“1413 低值易耗品”科目。 金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記本科目（在用） ，貸記本科目（在庫） ；按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費(fèi)用” 、 “工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷） 。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)， 應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。 （二）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、 一次還本的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入， 借記 “應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入， 借記本科目 （應(yīng)計(jì)利息） ， 貸記 “投資收益”科目。 三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)， 結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 包括：工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 1606 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。 （三）固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目，貸記本科目。 （二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)