【正文】 退稅” 、“進項稅額轉(zhuǎn)出” 、 “已交稅金”等設置專欄。 小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。 三、應交稅費的主要賬務處理。 （一）應交增值稅的主要賬務處理。 1．小企業(yè)采購物資等，按照應計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資” 、 “原材料” 、 “庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目（應交增值稅——進項稅額） ，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款” 、 “銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會計分錄。 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和稅法規(guī)定的稅率計算的增值稅進項稅額，借記本科目（應交增值稅——進項稅額） ，按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的增值稅進項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款” 、 “庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目。 2．銷售商品（提供勞務） ，按照收入金額和應收取的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款” 、 “銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額） ，按照確認的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務收入” 、 “其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相反的會計分錄。隨同商品出售但單獨計價的包裝物， 應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款” 、 “應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額） ，按照確認的其他業(yè)務收入金額，貸記“其他業(yè)務收入”科目。 3．有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務處理如下： （1）實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目（應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出） 。按照稅法規(guī)定計算的當期應予抵扣的增值稅額，借記本科目（應交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） ，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅） 。 出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款， 借記 “其他應收款”科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅） 。 （2）未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時，應當按照應收的金額，借記“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應收的出口退稅，借記“其他應收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額） 。 4．購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目（應交增值稅——進項稅額）核算。 5．將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應視同產(chǎn)品銷售計算應交增值稅的，借記“應付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務收入” 、本科目（應交增值稅——銷項稅額)等科目。 6．購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。 由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額） 。 7．交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。 （二）應交消費稅的主要賬務處理。 1．銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 2．以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程” 、 “管理費用”等科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 隨同商品出售但單獨計價的包裝物， 按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅） 。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 3． 需要交納消費稅的委托加工物資， 由受托方代收代繳稅款 （除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費稅外） 。小企業(yè)（受托方）按照應交稅款金額，借記“應收賬款” 、 “銀行存款”等科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)（委托方）應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款” 、 “銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準予抵扣的，按照代收代繳的消費稅，借記本科目（應交消費稅） ，貸記“應付賬款” 、 “銀行存款”等科目。 4．有金銀首飾零售業(yè)務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按照應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅） 。有金銀首飾零售業(yè)務的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅） ；以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 有金銀首飾批發(fā)、 零售業(yè)務的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、 贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按照應交的消費稅，借記“營業(yè)外支出” 、 “銷售費用” 、 “應付職工薪酬”等科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物， 按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，于向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 5．需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資” 、 “庫存商品” 、 “固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 6．小企業(yè)（生產(chǎn)性）直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費稅的，可不計算應交消費稅。 7．交納的消費稅，借記本科目（應交消費稅） ，貸記“銀行存款”科目。 （三）應交營業(yè)稅的主要賬務處理。 1．小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅） 。 2． 出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應交納的營業(yè)稅， 借記 “固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅） 。 3．交納的營業(yè)稅，借記本科目（應交營業(yè)稅） ，貸記“銀行存款”科目。 （四）應交城市維護建設稅和教育費附加的主要賬務處理。 1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交城市維護建設稅、應交教育費附加） 。 2．交納的城市維護建設稅和教育費附加，借記本科目（應交城市維護建設稅、應交教育費附加） ，貸記“銀行存款”科目。 （五）應交企業(yè)所得稅的主要賬務處理。 1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（應交企業(yè)所得稅） 。 2． 交納的企業(yè)所得稅， 借記本科目 （應交企業(yè)所得稅） ， 貸記 “銀行存款”科目。 （六）應交資源稅的主要賬務處理。 1．小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交資源稅） 。 2．自產(chǎn)自用的物資應交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目（應交資源稅） 。 3．收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目（應交資源稅） 。 4．外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記本科目（應交資源稅） ，按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資” 、 “原材料”等科目，按照應支付的購買價款，貸記“銀行存款” 、 “應付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交資源稅） ；將銷售固體鹽應交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時， 借記本科目（應交資源稅） ，貸記“銀行存款”科目。 5．交納的資源稅，借記本科目（應交資源稅） ，貸記“銀行存款”科目。 （七）應交土地增值稅的主要賬務處理。 1．小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應交土地增值稅） 。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應交納的土地增值稅，貸記本科目（應交土地增值稅） ，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。 2．小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營）銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交土地增值稅） 。 3． 交納的土地增值稅， 借記本科目 （應交土地增值稅） ， 貸記 “銀行存款”科目。 （八）應交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費的主要賬務處理。 1．小企業(yè)按照規(guī)定應交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交房產(chǎn)稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交排污費） 。 2．交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記本科目（應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交房產(chǎn)稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交排污費） ，貸記“銀行存款”科目。 （九）應交個人所得稅的主要賬務處理。 1． 小企業(yè)按照稅法規(guī)定應代扣代繳的職工個人所得稅， 借記 “應付職工薪酬”科目，貸記本科目（應交個人所得稅） 。 2． 交納的個人所得稅， 借記本科目 （應交個人所得稅） ， 貸記 “銀行存款”科目。 （十）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅） 、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 2231 應付利息 一、本科目核算小企業(yè)按照合同約定應支付的利息費用。 二、本科目應按照貸款人等進行明細核算。 三、應付利息的主要賬務處理。 （一）在應付利息日，小企業(yè)應當按照合同利率計算確定的利息費用，借記“財務費用” 、 “在建工程”等科目，貸記本科目。 （二）實際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應付未付的利息費用。 2232 應付利潤 一、本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。 二、本科目應按照投資者進行明細核算。 三、應付利潤的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。 （二）向投資者實際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應付未付的利潤。 2241 其他應付款 一、本科目核算小企業(yè)除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、 應付利息、 應付利潤等以外的其他各項應付、 暫收的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。 二、本科目應按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。 三、其他應付款的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。 （二）支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)無法支付的其他應付款， 借記本科目， 貸記 “營業(yè)外收入”科目。 四、 本科目期末貸方余額， 反映小企業(yè)應付未付的其他應付款項。 2401 遞延收益 一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應在以后期間計入損益的政府補助。 二、本科目應按照相關(guān)項目進行明細核算。 三、遞延收益的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 （二）收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間， 應當按照應補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的， 應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應在以后期間計入損益的政府補助。 2501 長期借款 一、 本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以上的各項借款本金。 二、本科目應按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。 三、長期借款的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）在應付利息日，應當按照借款本金和借款合同利率計提利息費用，借記“財務費用” 、 “在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目。 （三）償還長期借款本金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、 本科目期末貸方余額， 反映小企業(yè)尚未償還的長期借款本金。 2701 長期應付款 一、本科目核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應付款項。包括：應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付