【正文】 評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)計量　　　　（1）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊?！　∏翱钏Q折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?！　」潭ㄙY產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！　。?）固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益?！　⌒∑髽I(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊費，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目?！　⌒枰槊髂稠椆潭ㄙY產(chǎn)的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算?！　?　?。?）固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。　　在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的日常修理費，　　借:制造費用、管理費用　　　　貸:銀行存款等　　固定資產(chǎn)的大修理支出　　借：長期待攤費用　　　　貸：銀行存款等　?。?）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。　　前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出?！　　纠}6計算題】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價為1 000 000元，累計已計提折舊為300 000元，賬面價值為700 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。同時有一臺機器設(shè)備，已經(jīng)提足折舊，但仍繼續(xù)使用。該企業(yè)決定同時也對該設(shè)備進行改建。2013年7月1日開始經(jīng)過4個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出200 000元，同時發(fā)生的機器設(shè)備的改建支出金額為78 000元。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機器設(shè)備改建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長了。不考慮其他相關(guān)稅費。該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》?！　嬏幚砣缦拢骸　。?）2013年7月1日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建時：　　借：在建工程 700 000　　　　累計折舊 300 000　　　　貸：固定資產(chǎn) 1 000 000　　（2）改擴建生產(chǎn)線發(fā)生支出：　　借：在建工程 200 000　　　　貸：銀行存款 200 000　　改建機器設(shè)備發(fā)生支出　　借：長期待攤費用 78 000　　　　貸：銀行存款 78 000　?。?）工程完工時：　　借：固定資產(chǎn) 900 000　　　　貸：在建工程 900 000　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的處置　　、報廢、毀損、投資等　　處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。　　固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額?！　。?）借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 累計折舊　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額）　?。?）借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　 應(yīng)交稅費（其他相關(guān)稅費）　　（3）借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)清理　　或借：固定資產(chǎn)清理　　　　　貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益　　“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；“固定資產(chǎn)清理”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益?！　　　⌒∑髽I(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！　∩a(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量?！　。ㄒ唬┩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定?！　。ǘ┳孕袪I造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：　?。哼_到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。　?。哼_到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出?！　∏翱钏Q達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。　　小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?！　∩a(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　⌒∑髽I(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊?！　嬁颇哭D(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會計制度會計科目*小企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱　　　　　一、資產(chǎn)類　　　　一、資產(chǎn)類　　221501固定資產(chǎn)221601固定資產(chǎn)　　231502累計折舊231602累計折舊　　251603在建工程241604在建工程　　　　160301建筑工程　　160302安裝工程　　160303技術(shù)改造工程　　160304其他支出241601工程物資251605工程物資　　261701固定資產(chǎn)清理261606固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　　　　　　　281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　　　　第四節(jié)　無形資產(chǎn) 　　一、小企業(yè)無形資產(chǎn)的概念　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！　⌒∑髽I(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等?！　∽孕虚_發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準則下，也對房地進行了分離。　　 二、小企業(yè)無形資產(chǎn)的計量　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”（1701）科目和“累計攤銷”（1702）科目對無形資產(chǎn)及其攤銷進行核算。　?。ㄒ唬┩赓彑o形資產(chǎn)　　外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）?！　〗瑁簾o形資產(chǎn)　　貸：銀行存款、應(yīng)付利息等　　外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定?！　。ㄈ┳孕醒邪l(fā)的無形資產(chǎn)　　自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成?！　⌒∑髽I(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：　　（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；　?。?）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；　?。?）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；　?。?）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；　　（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。發(fā)生支出時不滿足資本化條件的支出達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出　　貸：銀行存款等借：管理費用　　 貸：研發(fā)支出（費用化支出）借：無形資產(chǎn)　　 貸：研發(fā)支出（資本化支出）　　【例題7計算題】甲公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進行研究開發(fā)活動。2013年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：　?。?）2013年1月為獲取知識而進行的活動發(fā)生差旅費15萬元，以現(xiàn)金支付。　?。?）2013年3月為經(jīng)改進的材料、設(shè)備而發(fā)生費用16萬元，以銀行存款支付?！　。?）2013年5月在開發(fā)過程中發(fā)生材料費40萬元、人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元?！　。?）2013年7月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途?！　∫螅壕幹葡嚓P(guān)會計分錄。 　　答案：（1）2013年1月　　借：研發(fā)支出——費用化支出 15　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　 15 　　2013年1月末　　借：管理費用 　　　　　　　15 　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 15 　?。?）2013年3月　　借：研發(fā)支出——費用化支出 16 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　16 　　2013年3月末　　借：管理費用　　　　　　　 16 　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 16 　?。?）2013年5月　　借：研發(fā)支出——費用化支出 30 　　　　　　　　——資本化支出 50 　　　　貸：原材料 　　　　　　　　40 　　　　　　應(yīng)付職工薪酬 　　　　　10 　　　　　　銀行存款 　　　　　　　30 　　2013年5月末　　借：管理費用 　　　　　　　30 　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 30 　?。?）2013年7月末　　借：無形資產(chǎn) 　　　　　　　50　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 50　?。ㄋ模o形資產(chǎn)的攤銷　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益?！　o形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷?！　⌒∑髽I(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)不存在使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果不能可靠估計，則強制要求按照至少10年的期限進行攤銷。此外，小企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法?！　⌒∑髽I(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”?！　√幹脽o形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷?！　。ㄎ澹o形資產(chǎn)的處置　　處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！　∏翱钏Q無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。　　借：銀行存款等　　　　累計攤銷　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等　　　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益（也可能是借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”）第五節(jié)　長期待攤費用及待處理財產(chǎn)損溢　　一、長期待攤費用　　小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期待攤費用”（1801）科目進行核算?！　」潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：　　（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。　　　　借：長期待攤費用　　　　貸：銀行存款、原材料等　　　　長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用?！　。?）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷?！　。?）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！　。?）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！　。?）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年?！　〗瑁褐圃熨M用（管理費用）等　　　　貸：長期待攤費用　　，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用?！　?二、待處理財產(chǎn)損溢　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”（1901）科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。小企業(yè)所采購物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算?！　”究颇繎?yīng)按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動資產(chǎn)損溢進行明細核算?！　。?）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商