【正文】 ——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　 240　　　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)）408　　③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 　　如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　貸：銀行存款 　　如果收回加工后的材料直接用于銷售：　　借：委托加工物資 　　　　貸：銀行存款 　?。?）營業(yè)稅——營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額征收的一種稅。　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　固定資產(chǎn)清理（不動產(chǎn)）　　　　營業(yè)外收入或支出（無形資產(chǎn)） 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 　　例題：　　ABC公司出售廠房，其原價(jià)20 000 000元，已提折舊9 000 000元，售價(jià)15 000 000元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費(fèi)50 000元。營業(yè)稅稅率為5%，印花稅按財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五貼花。作如下會計(jì)處理：　　借：固定資產(chǎn)清理　11 000 000　　　　累計(jì)折舊　　　 9 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　 20 000 000　　借：固定資產(chǎn)清理　　800 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 　　　　　　　　　　　　　　　　750 000　　　　　　銀行存款　　　　　　 50 000　　借：銀行存款　　 15 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 15 000 000　　借：固定資產(chǎn)清理 3 200 000　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　 3 200 000　　借： 營業(yè)稅金及附加　 7500　　　　（小企業(yè)會計(jì)制度計(jì)入管理費(fèi)用）　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 7500　?。?）資源稅 ——資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用量征收的一種稅?！　、俳瑁籂I業(yè)稅金及附加（銷售） 　　　　　生產(chǎn)成本（自用） 　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 　?、谑召徫炊惖V產(chǎn)品 　　借：材料采購或在途物資　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　?、弁赓徱后w鹽加工固體鹽 　　外購時(shí)：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　　　貸：銀行存款　　銷售：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　?。?）土地增值稅——土地增值稅是對在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。　　借：營業(yè)稅金及附加 （主營房地產(chǎn)）　　　　固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清　　　　算的房屋建筑物）　　　　營業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)） 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　?。?）其他稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——XX稅（費(fèi)）　　耕地占用稅：　　借：在建工程等　　　　貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款　　企業(yè)所得稅：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　三、非流動負(fù)債 　　小企業(yè)的非流動負(fù)債，是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。　　長期借款　　　　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第五十二條　非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額（僅指本金）入賬?！　￠L期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　±}ABC公司為建造倉庫，于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600 000元，年利率8%，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本?？铐?xiàng)已存入銀行。該工程于第二年末竣工并辦理結(jié)算。會計(jì)處理：　　取得長期借款時(shí)：　　借：銀行存款　　 600 000　　　　貸：長期借款　　　 600 000　　第一年年末計(jì)提利息時(shí)：　　借：在建工程　　 48 000　　　　貸：應(yīng)付利息　　 48 000　　償還長期借款利息時(shí)： 　　借：應(yīng)付利息　　 48 000　　　　貸：銀行存款　　 48 000　　第二年會計(jì)處理同上。　　第三年年末計(jì)提利息時(shí)： 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　48 000　　　　貸：應(yīng)付利息　　　 48 000　　償還長期借款本金和第三年借款利息時(shí)： 　　借：長期借款　 600 000　　　　應(yīng)付利息　 48 000　　　　貸：銀行存款　　　648 000　　問題一：關(guān)于借款費(fèi)用資本化原則　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）　　第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！　∑髽I(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。　　問題二：如果長期借款合同約定到期一次還本付息如何處理？　　本準(zhǔn)則規(guī)定“在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用”，應(yīng)該是考慮在小企業(yè)實(shí)務(wù)中主要是按到期還本分期付息處理的?！　∠裆鲜隼}如果合同改為到期一次還本付息，則只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在每年末計(jì)提利息，否則第二年末竣工之后仍不計(jì)提利息的話，在建工程必須轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)折舊了。只是小企業(yè)財(cái)務(wù)壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見。　　長期應(yīng)付款　　長期應(yīng)付款，指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。　　小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額（不折現(xiàn)）和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目?！　±}：ABC公司融資租入一臺機(jī)器設(shè)備，租期5年，設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，租金與設(shè)備價(jià)值相等，租賃合同規(guī)定租金分5年于每年年末等額支付，該項(xiàng)設(shè)備不需安裝即可投入使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值20 000元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期滿后設(shè)備歸承租方所有。會計(jì)處理：　?。?）租賃開始日：　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1 000 000 　　　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃　　　1 000 000 　?。?）每年支付租金：　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 200 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200 000　　（3）每年按期計(jì)提折舊：　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　 196 000　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 196 000　?。?）租賃期滿后，該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有：　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)　 1 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　1 000 000　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）　　第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！　〉谖迨藯l 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅會無差異 　　小企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款（不折現(xiàn)）和相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。 與稅法無差異第二節(jié)　所有者權(quán)益核算及涉稅處理　　所有者權(quán)益的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的第五十三條—第五十七條，共五條?！　∷姓邫?quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。　　包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等?！　∫?、實(shí)收資本（股本）　　實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。 　　例題：　　ABC公司的注冊資本為3 000 000元，由甲、乙、丙三個(gè)股東共同投資，其股份比例為5︰3︰2。2013年1月，公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金1 500 000元，已存入銀行；收到乙投資者投入的銀行存款800 000元和專利技術(shù)一項(xiàng)，專利技術(shù)的評估價(jià)值為200 000元；收到丙投資者投入的價(jià)值700 000元的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為119 000元。會計(jì)處理：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 300 000　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 200 000　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　 700 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額119 000　　　　貸：實(shí)收資本——甲　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　　　　　　　——乙　　　　　　　　　　　 900 000　　　　　　　　　　——丙　　　　　　　　　　　 600 000　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　 319 000　　二、資本公積　　資本公積是指小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。（資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)） 　　小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損?！　。栌洝般y行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。（非貨幣性資產(chǎn)按評估價(jià)入賬）　　，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記“實(shí)收資本”科目、“資本公積”科目等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！　∪?、留存收益　　留存收益，是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的資本積累，是企業(yè)可以自由使用的資金。包括：盈余公積和未分配利潤?！　　　∮喙e，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金?！　⌒∑髽I(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在該科目核算。　　小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。　?。?）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定公積金、提取任意公積金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。　　小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目?！　。?）小企業(yè)使用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”或“實(shí)收資本”科目。　　例題：　　ABC公司2013年實(shí)現(xiàn)稅后利潤為200 000元，按10%的比例提取法定盈余公積，同時(shí)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)按5%的比例提取任意盈余公積。會計(jì)處理：　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 20 000　　　　　　　　——提取任意盈余公積 10 000　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　 20 000　　　　　　　　　　——任意盈余公積　　　　 10 000　　例題：　　ABC公司經(jīng)股東會批準(zhǔn)，用法定盈余公積100 000元彌補(bǔ)以前年度虧損。會計(jì)處理：　　借：盈余公積——法定盈余公積　 100 000　　　　貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧　　　100 000　　未分配利潤，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。 　　小企業(yè)年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目（無論是稅前、還是稅后補(bǔ)虧，此時(shí)自動補(bǔ)虧，無須單獨(dú)處理）。同時(shí)，將“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目如出現(xiàn)貸方余額，就是未分配的利潤；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)的虧損。 第四講　收入、費(fèi)用和利潤核算及涉稅處理　　第一節(jié)　收入核算及涉稅處理 　　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會計(jì)制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較項(xiàng)目小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入 銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入　　主要變化　　《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！　≡颍鹤尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)……）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》　　（1）不適用于金融企業(yè)?！　。?）目前，我國小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。　　本節(jié)內(nèi)容　　一、收入概述　　二、銷售商品收入　　三、提供勞務(wù)收入　　四、視同銷售業(yè)務(wù)　　一、收入概述　?。ㄒ唬┦杖氲母拍睢　∈杖搿　∈侵感∑髽I(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！　∈杖氲母拍顟?yīng)從以下幾個(gè)方面理解　?。?）收入來自日常活動，非日?；顒?，如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。　?。?）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益流入，比如取得借款等不屬于收入?！　。?）收入與所有者投入資本無關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！　。ǘ┦杖氲姆诸悺　?br />