【正文】 成本進(jìn)行材料日常核算的，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。1404 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異。 企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致，計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際。計劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般 不作變動。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎?。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率 與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方 法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料 的成本差異）247。（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異247。月初結(jié)存材料 的計劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計劃成本的 差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的 差異做相反的會計分錄。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的金額應(yīng)自“原 材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的金額，記入本科目的 借方；調(diào)整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管 理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸 記本科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實(shí)際成本大 于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實(shí)際成本小于計劃成本的差異。1406 庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或計劃 成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出 售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制 造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 開發(fā)產(chǎn) 品”科目進(jìn)行核算。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 農(nóng)產(chǎn)品”科目 進(jìn)行核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購買單位在月末未提取的 商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。 三、庫存商品的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的收入、 發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成 本。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目， 貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按計劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本 與計劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照“材料成本差異”科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本進(jìn)行核算，月末計算入庫產(chǎn)成 品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本，借記本科目，按其實(shí)際成本， 貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實(shí)際成本與計劃成本的差異，借記或貸記 本科目（成本差異）。采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本， 可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷 售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核 算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本與計劃成本的差異，借記“產(chǎn)品成 本差異”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目；實(shí)際成本大于計劃成本的 差異，做相反的會計分錄。（二）購入商品采用進(jìn)價核算的，在商品到達(dá)驗收入庫后，按商 品進(jìn)價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業(yè)委 托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價，借記本科目，貸記“委托加 工物資”科目。購入商品采用售價核算的，在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品售價， 借記本科目，按商品進(jìn)價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商 品售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加 工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進(jìn)價， 貸記“委托加工物資”科目，商品進(jìn)價與售價的差額，貸記“商品進(jìn)銷 差價”科目。采用進(jìn)價進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。 對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“主 營業(yè)務(wù)成本”科目。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗收時，按實(shí)際成 本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本， 借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營 用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成 本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（配套設(shè)施）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)。1407 發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。 企業(yè)委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“1408 委托代銷商品”科目，并按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理（一）對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí) 際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商 品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù) 成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng) 分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價，借記“產(chǎn)品成本差異”或“商品 進(jìn)銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目；實(shí)際成本大于計劃成本 的差異，做相反的會計分錄（二）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價） 或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入 確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。1409 商品進(jìn)銷差價一、本科目核算企業(yè)庫存商品采用售價進(jìn)行日常核算的，商品售價與進(jìn)價之間的差額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、商品進(jìn)銷差價的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按 商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價，貸記 “銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價與進(jìn)價之間的差額貸記本科目。（二）月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè) 務(wù)成本”科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，按以下方法計算： 商品進(jìn)銷差價率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~247。（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目 貸方余額商品進(jìn)銷差價率上述所稱“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價進(jìn)行商品日常核算的銷 售商品所取得的收入。委托加工商品可以采用上月商品進(jìn)銷差價率計算應(yīng)分?jǐn)偟纳唐?進(jìn)銷差價。企業(yè)的商品進(jìn)銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用 上月商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙驹落N售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價。 企業(yè)無論采用當(dāng)月商品進(jìn)銷差價率還是上月商品進(jìn)銷差價率計算分 攤商品進(jìn)銷差價，均應(yīng)在年度終了，對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。 四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價。1411 委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原 材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié) 轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異” 或“商品進(jìn)銷差價”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，做相反的會 計分錄。（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目等科目，貸記“銀行存 款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的 消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng) 交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行 存款”等科目。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資 的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科 目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實(shí)際成本貸記本科目，實(shí)際成本與計劃成本或 售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價” 科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成 物資的實(shí)際成本。1412 包裝物及低值易耗品一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應(yīng)分別“庫存”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、包裝物及低值易耗品的主要賬務(wù)處理（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和代 值易耗品等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn) 銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值的 50%，借記“生產(chǎn) 成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目，報廢時， 按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科 目，貸記本科目。（三）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計價核算的包裝物，在實(shí)現(xiàn)商 品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)按包裝物的賬面價值，借記“其他業(yè)務(wù)支 出”科目，貸記本科目。（四）采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、 出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借?“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差 異”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。1421 消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的價值。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金 額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，應(yīng)按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）以其他方式取得的消耗性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的 應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還 應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物 資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其 他應(yīng)付款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出， 借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按 應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。（七）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按其賬面余額，借記“庫 存商品”科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價 準(zhǔn)備。（八）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主 營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié) 轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。（九）有確鑿證據(jù)表明消耗性生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠 取得的，應(yīng)當(dāng)對消耗性生物資產(chǎn)采用公允價值計量，比照“投資性房 地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值。1431 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的各種周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周 轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法、分