【正文】 （原有存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）247。（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本采用移動加權平均法能夠使小企業(yè)及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的小企業(yè)不適用。(三)月末一次加權平均法月末一次加權平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：存貨單位成本＝（月初庫存存貨實際成本＋本月各次進貨的實際成本之和）247。（月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各次進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本或： 本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本采用月末一次加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。(四)個別計價法個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 在實際工作中，越來越多的小企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。二、選擇發(fā)出存貨成本的方法應遵循的基本原則小企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。三、選擇發(fā)出存貨成本的方法應遵循的具體原則(一)對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。本原則實質上是對成本計算方法適用對象一致性的要求。這一具體原則包含了兩方面的意思：1．對于性質和用途相似的存貨，小企業(yè)用于確定其發(fā)出存貨成本的方法應當相同，不得采用不同的方法。比如，某小企業(yè)有A和B兩種材料(即性質相同或相似)，都是用于生產甲產品 (即用途相同或相似)，如果對A材料采用先進先出法計算和結轉成本，對B材料也應當采用先進先出法，反之，亦然。2．如果存貨的性質或用途發(fā)生了變化，原來采用的成本計價方法出現(xiàn)了不符合基本原則要求的情形，允許小企業(yè)對該存貨改變成本計價方法。(二)計價方法一經選用，不得隨意變更。本原則實質上是對成本計算方法同一會計年度各月一致性和前后各年一致性的要求。本準則規(guī)定的這四種成本計價方法，小企業(yè)根據(jù)實際情況都可以選擇使用，既可以使用其中的一種方法，也可以四種方法全部使用，但是，無論采用了其中一種方法還是四種方法，這些計價方法對性質和用途相似的存貨來講，一經選用，不得隨意變更。 (三)對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。本原則實際上是對個別計價法適用性的要求。也就是說，個別計價法通常適用于以下四種存貨，以合理確定相關存貨的成本：1．不能替代使用的存貨。實際上反映了存貨的專用性。比如，某小企業(yè)購入的D材料只能用于生產乙產品，不能用于生產其他產品，在這種情況下，對于D材料通常應當采用個別計價法，以合理確定D材料和乙產品的成本。2．為特定項目專門購入的存貨，以合理確定所購入存貨的成本和該特定項目的成本。3．為特定項目制造的存貨，以合理確定該特定項目所制造的存貨的成本。4．提供的勞務，以合理確定所提供勞務發(fā)生的成本。(四)對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。 本原則實質上是對周轉材料這類特殊存貨確定計價方法的要求。本準則考慮到周轉材料是一類介于存貨和固定資產之間的特殊存貨，因此作了專門規(guī)定，具體包括以下三種情況：1．基本原則。對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益。即小企業(yè)通常都應當采用一次轉銷法核算周轉材料，也就是說，在領用時一次性將成本按照其受益對象計入生產成本或當期損益，如管理費用、銷售費用等。2．例外原則。對于金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。即對金額較大的周轉材料，本準則允許小企業(yè)可以根據(jù)其可使用的次數(shù)按照受益對象平均計入生產成本或當期損益，而不是在領用時一次性結轉成本。至于“金額較大”的標準，由小企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定，但是一經確定，在同一會計年度的各月和前后各年度不得隨意變更。比如，某小企業(yè)支付1 000元購入某管理用具，該管理用具不符合固定資產的確認條件。因此，將該管理用具作為存貨按照周轉材料的規(guī)定進行核算，并根據(jù)企業(yè)的實際情況，估計該管理用具可使用10次。在這種情況下，小企業(yè)每使用一次該管理用具，就應當結轉100元的成本。3．特殊原則：出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。小企業(yè)出于提高資產使用效率的目的，偶而會將暫時不用的周轉材料用于出租或出借。本準則考慮到周轉材料是小企業(yè)的一種存貨，其成本應當在領用時一次進行結轉，出租或出借周轉材料是小企業(yè)的一種偶發(fā)行為，因此不要求對出租或出借的周轉材料結轉其成本，這種處理原則一是符合存貨核算的要求，二是簡化核算。也正是基于這種考慮，本準則規(guī)定小企業(yè)出租周轉材料取得的租金作為營業(yè)外收入而不是其他業(yè)務收入進行核算。但是，從加強實物管理的角度，小企業(yè)對出租或出借的周轉材料，應當建立備查簿，進行備查登記。(五)對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業(yè)成本。 本原則實質上體現(xiàn)了配比原則的要求。也就是說，小企業(yè)對外銷售產成品、商品、材料或對外提供勞務時，如果已經根據(jù)本準則第五章收入的規(guī)定確認了營業(yè)收入 (即主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入)，應當同時將與其相關的存貨成本進行結轉，確認為營業(yè)成本(即主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)；如果沒有確認營業(yè)收入，則不應當結轉相關的成本，繼續(xù)保留在存貨中。四、執(zhí)行中應注意的問題本條是針對存貨實際成本的規(guī)定。在實務中，本準則也允許小企業(yè)為簡化核算，采用計劃成本法核算存貨，這類存貨主要包括小企業(yè)(工業(yè))的原材料、庫存商品和周轉材料等；或采用售價金額核算法核算存貨，這類存貨主要包括小企業(yè)(零售業(yè))的庫存商品。(一)計劃成本法 (二)售價金額核算法【例216】2013年，甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，生產車間領用原材料5 400000元，車間管理部門領用原材料50000元，企業(yè)行政管理部門領用原材料40000元，計5 490000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：生產成本 5 400000 制造費用 50000 管理費用 40000 貸：原材料 5 490000【準則原文】第十四條 小企業(yè)應當根據(jù)生產特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。 小企業(yè)發(fā)生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。 (一)屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產成本和輔助生產成本。(二)屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產成本；也可以直接計入所生產產品發(fā)生的生產成本。(三)其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產品的成本。 【準則原文】第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。【解讀】本條是關于存貨清查會計處理的規(guī)定。存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量誤差、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告(如實存賬存對比表)，及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。存貨清查是小企業(yè)財產清查和實物管理的重要組成內容，同時也是會計處理和稅務處理關注的內容。 【相關鏈接】 企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。” 財稅[2009]57號文件第七條至第九條規(guī)定：“對企業(yè)盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。對企業(yè)被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。” 本條有關存貨清查的會計處理與企業(yè)所得稅法實施條例基本一致。 一、存貨毀損的內涵 在本準則中，存貨毀損是指由于各種原因造成的存貨實存數(shù)小于賬存數(shù)的所有情形，主要包括財產清查過程中發(fā)生的存貨盤虧，自然災害等以及人為原因造成的存貨毀壞，技術標準、質量要求、人為操作等原因造成的存貨報廢以及企業(yè)被盜造成的存貨滅失等。 二、存貨毀損損失的確定 存貨發(fā)生毀損后，小企業(yè)應當及時進行會計處理，并按照本準則的規(guī)定確定給企業(yè)造成的損失。存貨毀損損失是一個凈損失的概念，基于此，本準則將其計入營業(yè)外支出。在確定存貨毀損損失時，應當綜合考慮以下因素：(一)該存貨的成本，即賬面余額。(二)相關稅費，如不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額。(三)處置收入。如所毀壞或報廢存貨的殘料收入。(四)責任人的賠償。(五)保險公司的保險賠款。 需要說明的是，如果綜合考慮以上因素，存貨毀損損失最終確定為凈收益而不是凈損失，則計入營業(yè)外收入，而不是沖減營業(yè)外支出。 三、盤盈存貨的會計處理 盤盈存貨即存貨的實存數(shù)大于賬存數(shù)，增加了小企業(yè)的經濟利益，但又不是生產經營活動所直接產生的，基于此，本準則將其計入營業(yè)外收入，而不是沖減管理費用或主營業(yè)務成本。這一規(guī)定，有利于減輕小企業(yè)納稅調整的負擔。 四、執(zhí)行中應注意的問題(一)小企業(yè)所采購的物資在運輸途中因自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進行會計處理。(二)小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經申報的損失，不得在稅前扣除。 國稅總局2011年第25號公告第二十六條規(guī)定：“存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本確定依據(jù)；(二)企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；(三)存貨盤點表；(四)存貨保管人對于盤虧的情況說明?！钡诙咭?guī)定：“存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本的確定依據(jù)；(二)企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；(三)涉及責任人賠償?shù)模瑧斢匈r償情況說明；(四)該項損失數(shù)額較大的應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等?！钡诙藯l規(guī)定：“存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本的確定依據(jù)；(二)向公安機關的報案記錄； (三)涉及責任人和保險公司賠償?shù)模瑧匈r償情況說明等?！北緱l規(guī)定應用舉例【例219】2013年12月20日，甲公司在財產清查中盤盈材料1 000公斤，按同類材料市場價格計算確定的價值為60000元。甲公司應編制如下會計分錄：(1)批準處理前：借：原材料 60000 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 60000(2)批準處理后：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 60000 貸：營業(yè)外收入 60000【例220】2013年4月2日， 甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本 30 000元（增值稅率17%），根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償25 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。甲公司應編制如下會計分錄：(1)批準處理前：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 35100 貸：原材料 30000 應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） 5100(2)批準處理后：借：其他應收款 25 000 原材料 2000 營業(yè)外支出