企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)分析課程講義-資料下載頁(yè)
2025-06-22 12:21本頁(yè)面
【正文】 08 9546463 35483 3549 6008 8867142 64082 6409 6008 8097911 84981 8499 6008 72587597480 9749 6008 626974080 000合計(jì)48 00044 0004 000————會(huì)計(jì)分錄：時(shí)間20052006200720082009借：應(yīng)收利息（面值票面利率）貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）96006468954960071488869600791880996008758725960097486262010年1月1日到期收回借：銀行存款80000 貸：持有′——成本800004．在未來5年內(nèi)贖回的情況（1）05年與06年的處理同未贖回（2）2006年底，A企業(yè)知道B公司將于07年底收回，需按原來確定的實(shí)際利率重新計(jì)算期初的攤余成本：49600（1+%）+4800（1+%）+44800（1+%）=49600+4800+44800=818052007年1月1日應(yīng)調(diào)整金額=8264081805=835借：投資收益835 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整835計(jì)息日期應(yīng)收利息投資收益溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)攤余成本1=面值X票面利率2=上一期5 X實(shí)際利率3=1 24=上一期4 35=上一期5 31 80581 8059 6008 720880+4000092540 9254 8004 36243848740 4874 8004 313487040 000合計(jì)——————————相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄與在未來5年內(nèi)贖回的情況相同，只是數(shù)字改為上表所得的結(jié)果。第六節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、主要會(huì)計(jì)科目“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，下設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目。（一）成本：核算股票投資的購(gòu)入成本、債券投資的面值。（二）公允價(jià)值變動(dòng)：核算期末該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。（三）利息調(diào)整：核算債券投資的溢、折價(jià)及其攤銷。（四）應(yīng)計(jì)利息：核算一次還體付息的債券投資在持有期間應(yīng)確認(rèn)的利息收益。二、核算要點(diǎn)（一）購(gòu)入時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)流出，如果屬于應(yīng)收債權(quán)部分，則視情況計(jì)入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目；（二）投資成本=資產(chǎn)流出－應(yīng)收利息/應(yīng)收股利，即購(gòu)買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用構(gòu)成投資成本；（三）宣告發(fā)放的股票股利不作帳務(wù)處理；（四）持有期間產(chǎn)生的收益計(jì)入“投資收益”；（五）期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其變動(dòng)金額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目；（六）金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將原已計(jì)入“資本公積——其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”；（七）債券溢、折價(jià)的攤銷應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算；（八）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（九）與交易性金融資產(chǎn)的差別：1．投資成本的構(gòu)成不同，主要是購(gòu)入時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的處理不同；2．期末價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目不同。三、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（一）股票及能以公允價(jià)值計(jì)量的債券1．購(gòu)入：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（應(yīng)收債權(quán)）貸：銀行存款（資產(chǎn)流出）2．持有期間產(chǎn)生的收益：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益3．期末計(jì)價(jià)：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積如果是價(jià)值下降就做相反的會(huì)計(jì)分錄。4．出售借：銀行存款（實(shí)際收款額）資本公積——其他資本公積（與該金融資產(chǎn)相關(guān)的余額）貸：可供出售金融資產(chǎn)所有明細(xì)科目的帳面余額投資收益（差額，也可能在借方）注意：可供出售金融資產(chǎn)的明細(xì)科目余額也可能會(huì)在借方。（二）不能以公允價(jià)值計(jì)量的債券1．購(gòu)入借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（應(yīng)收債權(quán)）貸：銀行存款（資產(chǎn)流出）2．持有期間產(chǎn)生的收益：借：應(yīng)收利息（票面金額票面利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）3．期末計(jì)價(jià)：債券投資與“持有至到期投資”的處理方法一樣。4．出售借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本例：2007年3月31日，A公司持有的B公司債券不再符合持有至到期投資的條件，該債券的公允價(jià)值50萬；成本的余額為30萬，利息調(diào)整的余額為15萬，應(yīng)計(jì)利息余額12萬，減值準(zhǔn)備余額5萬。4月30日，該債券的公允價(jià)值為45萬，5月12日，以55萬的價(jià)格出售。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本50持有至到期投資減值準(zhǔn)備5資本公積——其他資本公積2貸：持有至到期投資——成本30——利息調(diào)整15——應(yīng)計(jì)利息124月30日借：資本公積——其他資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)55月12日借：銀行存款55可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本50資本公積——其他資本公積7投資收益3第七節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）票據(jù)的種類1．按能否立即兌現(xiàn)分為即期票據(jù)（見票即付）和遠(yuǎn)期票據(jù)（記載票據(jù)到期日）；2．按是否附帶利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)；3．按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國(guó)，大部分都是即期票據(jù)，所以應(yīng)收票據(jù)一般指商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1．不帶息票據(jù)的核算（1）收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：有關(guān)科目（2）票據(jù)到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）票據(jù)到期承兌方不能支付借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)2．帶息票據(jù)的核算（1）核算要點(diǎn)①企業(yè)至少應(yīng)于中期或年終計(jì)提票據(jù)利息；②票據(jù)的期限用月或日表示；③天數(shù)的計(jì)算：算頭不算尾或算尾不算頭；④應(yīng)收票據(jù)的利息在增加“應(yīng)收票據(jù)”的同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（2）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：有關(guān)科目②計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù)（面值票面利率票據(jù)持有期限/360或12）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期收回借：銀行存款（票據(jù)到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限/360或者12）例：A公司2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給B，發(fā)票上注明收入為100 000元，增值稅額為17 000元，收到B交來的期限6個(gè)月，票面利率10%的商業(yè)匯票。（１）收到借：應(yīng)收票據(jù)117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（2）2006年12月31日計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù)117 00010%247。124=3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900（3）2007年3月1日到期收回收到的金額=到期值=117 000（1+10%6247。12）=122 8502007年應(yīng)提的利息=117 00010%2247。12=1950借：銀行存款/應(yīng)收帳款（到期不能收回）122 850貸：應(yīng)收票據(jù)117 000+3900=120 900財(cái)務(wù)費(fèi)用1950（三）票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為。2．貼現(xiàn)的特點(diǎn)（1）以轉(zhuǎn)讓合法有效的債權(quán)為取得資金的前提；（2）不須還本付息；（3）票據(jù)到期后不能兌付的，企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任；（4）預(yù)先支付利息的一種短期貸款。3．貼現(xiàn)過程中相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算（1）票據(jù)的到期值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限/360或者12）（2）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)247。360（3）貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)－1（4）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值－ 貼現(xiàn)息4．核算要點(diǎn)（1）票面利率不等同于貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)率相當(dāng)于銀行的貸款利率，而票面利率是指帶息票據(jù)所記載的利率。（2）用百分比表示的利率是年利率。（3）注意票據(jù)到期天數(shù)和貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算。（4）貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。（5）計(jì)算貼現(xiàn)息只能按天計(jì)算，不能按月計(jì)算。（6）票據(jù)貼現(xiàn)后的會(huì)計(jì)處理要視票據(jù)種類而定，如果是商業(yè)承兌匯票，由于銀行帶有追索權(quán)，應(yīng)視為短期借款處理；而銀行承兌匯票一般不存在違約行為，按貼現(xiàn)的方法處理。銀行承兌匯票據(jù)商業(yè)承兌匯票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（到期值－貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)前的帳面余額）借：銀行存款（到期值－貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（到期值）承兌人償付不做帳務(wù)處理借：短期借款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）承兌人到期不能償付不會(huì)出現(xiàn)這種情況借：應(yīng)收帳款
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