【正文】 不會出現(xiàn)這種情況借：應(yīng)收帳款（到期值。財務(wù)費用（差額）承兌人到期不能償付貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面余額）不做帳務(wù)處理借：短期借款（到期值）（5）計算貼現(xiàn)息只能按天計算，不能按月計算。（3）注意票據(jù)到期天數(shù)和貼現(xiàn)天數(shù)的計算。－ 貼現(xiàn)息4．核算要點（1）票面利率不等同于貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)率相當于銀行的貸款利率，而票面利率是指帶息票據(jù)所記載的利率。3．貼現(xiàn)過程中相關(guān)數(shù)據(jù)的計算（1）票據(jù)的到期值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限/360或者12）（2）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)247。實質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為。貸：應(yīng)收票據(jù)122 850/2247。12）=122 8502007年應(yīng)提的利息=117 000（1+10%貸：財務(wù)費用12117 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000（2）2006年12月31日計提利息貸：主營業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收票據(jù)（差額）票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限/360或者12）例：A公司2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給B，發(fā)票上注明收入為100 000元，增值稅額為17 000元，收到B交來的期限6個月，票面利率10%的商業(yè)匯票。財務(wù)費用（票據(jù)到期值）貸：財務(wù)費用③到期收回）（面值）借：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）票據(jù)到期承兌方不能支付借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)2．帶息票據(jù)的核算（1）核算要點①企業(yè)至少應(yīng)于中期或年終計提票據(jù)利息；②票據(jù)的期限用月或日表示；③天數(shù)的計算：算頭不算尾或算尾不算頭；④應(yīng)收票據(jù)的利息在增加“應(yīng)收票據(jù)”的同時沖減“財務(wù)費用”。借：應(yīng)收票據(jù)在我國，大部分都是即期票據(jù)，所以應(yīng)收票據(jù)一般指商業(yè)匯票。貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本5貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動5借：資本公積——其他資本公積124月30日——利息調(diào)整30貸：持有至到期投資——成本2資本公積——其他資本公積54月30日，該債券的公允價值為45萬，5月12日，以55萬的價格出售。（期初攤余成本實際利率）3．期末計價：債券投資與“持有至到期投資”的處理方法一樣。貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（應(yīng)收債權(quán)）貸：銀行存款（資產(chǎn)流出）2．持有期間產(chǎn)生的收益：借：應(yīng)收利息（票面金額票面利率）——利息調(diào)整（差額）（面值）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（二）不能以公允價值計量的債券1．購入4．出售借：銀行存款（實際收款額）資本公積——其他資本公積（與該金融資產(chǎn)相關(guān)的余額）貸：可供出售金融資產(chǎn)所有明細科目的帳面余額/（九）與交易性金融資產(chǎn)的差別：1．投資成本的構(gòu)成不同，主要是購入時發(fā)生的交易費用的處理不同；2．期末價值變動計入的會計科目不同。（四）應(yīng)計利息：核算一次還體付息的債券投資在持有期間應(yīng)確認的利息收益。（二）公允價值變動：核算期末該資產(chǎn)的公允價值變動?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)一、主要會計科目“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，下設(shè)“成本”、“公允價值變動”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”四個明細科目。第六節(jié)計息日期應(yīng)收利息投資收益溢價攤銷未攤銷溢價攤余成本1=面值X票面利率2=上一期5 X實際利率3=1 24=上一期4 35=上一期5 3——利息調(diào)整800004．在未來5年內(nèi)贖回的情況（1）05年與06年的處理同未贖回（2）2006年底，A企業(yè)知道B公司將于07年底收回，需按原來確定的實際利率重新計算期初的攤余成本：49600（1+%）+4800（1+%）+44800（1+%）=49600+4800+44800=8180580000　　貸：持有′——成本間20052006200720082009借：應(yīng)收利息（面值票面利率）貸：持有至到期投資4 00084 0009 6008 9546463 35483 3549 6008 8867142 64082 6409 6008 8097911 84981 8499 6008 72587597480 9749 6008 626974080 000合計48 00044 0004 000————會計分錄：時經(jīng)過計算得出：X = %3．在未來5年內(nèi)末贖回的情況，計算過程如下表：840002．該債券為分期付息債券，應(yīng)當根據(jù)“債券面值+債券溢價（或減去債券折價）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，采用“插入法”計算出實際利率。1．購入時　借：持有至到期投資——成本（面值）條件約定，B企業(yè)可以提前贖回，且不付違約金。溢價/折價=到期本金的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值之和四、相關(guān)的會計分錄（一）購入時　　借：持有至到期投資——成本（面值）　　　　　　持有至到期投資——應(yīng)計利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）　　　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（差額）　　　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　　　貸：銀行存款（實際付款額）（二）確認應(yīng)計利息借：應(yīng)收利息（票面金額票面利率）持有至到期投資――應(yīng)計利息（票面利息）　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（差額，借貸方都有可能）　　　　貸：投資收益（期初債券的攤余成本實際利率）（三）未到期出售時借：銀行存款（實際收款額）　　持有至到期投資減值準備（帳面余額）　　貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（也可能在借方）　　　　　　　　　　　――應(yīng)計利息（帳面余額）　　　　投資收益（差額，借貸方都有可能）（四）到期收回借：銀行存款　　貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）　　　　持有至到期投資――應(yīng)計利息（6）五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）　　　　持有至到期投資減值準備（帳面余額）　　貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（帳面余額）　　　　持有至到期投資――應(yīng)計利息（帳面余額）　　　　資本公積――其他資本公積（差額，借貸方都有可能）六、例題A企業(yè)2005年1月1日購入B企業(yè)當日發(fā)行的五年期債券（票面利率12%，債券面值1000元），A企業(yè)按1050元的價格購入80萬張，另A企業(yè)為了籌集該資金，發(fā)生了融資費用500萬。二、核算要點（一）屬于應(yīng)收債權(quán)部分視情況計入“應(yīng)收利息”；（二）債券的溢、折價扣除交易費用后計入“利息調(diào)整”，即交易費用作為溢價的減項或折價的加項；（三）持有期間確認的收益應(yīng)采用實際利率法核算；（四）持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”，如果是到期還本分期付息的，計入“應(yīng)收利息”；（五）發(fā)行方提前收回部分債券時，應(yīng)按原來的實際利率重新計算期初攤余成本，差額計入“投資收益”。（二）應(yīng)收利息：核算到期還本，分期付息每個會計期間應(yīng)收取的利息。持有至到期投資一、主要會計科目及其核算內(nèi)容（一）持有至到期投資：下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細科目。125第五節(jié)100　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本借：銀行存款225要點：發(fā)放股票股利不作帳務(wù)處理。借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動75要點：本月確認計入公允價值變動的金額只須與上一會計期間的公允價值比較。8．4月底的收盤價為9元借：公允價值變動損益800　　　　投資收益975　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動30　　　　貸：銀行存款600　　　　　　投資收益100　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動100　　貸：應(yīng)收股利200要點：確認公允價值變動的金額是以公允價值與“交易性金融資產(chǎn)”科目的帳面余額作比較，不包括已確認的債權(quán)。200　　　　貸：公允價值變動損益1155要點：所支付的稅費的計算應(yīng)以整個交易價格作為基數(shù)，而不能扣除已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取債券利息。1000　　　　　　投資收益A公司持有B公司的股票符合交易性金融資產(chǎn)的定義。應(yīng)收利息5．處置時：借：銀行存款（實際收款額）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（帳面余額）　　　　投資收益（差額）在這個會計分錄里，要注意的是“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目和“投資收益”科目方向可能是借方，也有可能是貸方，要具體的看在此交易過程中是收益或是產(chǎn)生虧損來確定方向。應(yīng)收利息　　貸：投資收益4．收到股利或利息時：借：銀行存款　　貸：應(yīng)收股利（支付的總價款）2．會計期末，如果公允價值大于賬面價值時，即產(chǎn)生收益：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動（公允價值與帳面價值的差）　　貸：公允價值變動損益如果公允價值小于賬面價值時，即產(chǎn)生虧損的時候，則做與收益相反的會計分錄：借：公允價值變動損益　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動3．持有期間產(chǎn)生收益，即宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）　　　　　　　貸：銀行存款三、相關(guān)的會計分錄1．購入時　借：交易性金融資產(chǎn)――成本（差額）　　　　　　　投資收益7．金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)將原來已計入“公允價值變動損益”科目的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。5．持有期間產(chǎn)生的收益計入“投資收益”科目。3．融資費用、內(nèi)部管理成本等計入當期損益。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的核算要點1．相關(guān)稅費等直接支出計入“投資收益”科目。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、主要會計科目及其核算內(nèi)容（一）交易性金融資產(chǎn)：核算基本的金融資產(chǎn)，下設(shè)“成本”、“公允價值變動”等明細科目分類核算；1．成本：核算交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本；2．公允價值變動：核算該金融資產(chǎn)公允價值的變動金額。第四節(jié)交易費用構(gòu)成實際利息的組成部分。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易價格，即所收到或所支付對價的公允價值。（5）因監(jiān)管部門要求提高資產(chǎn)流動性或大幅提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權(quán)重而出售。（3）因企業(yè)發(fā)生重大合并或處置，而為保持利率風險頭寸或維持現(xiàn)有信用風險政策而出售。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況惡化而出售。2．根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。企業(yè)出售或重分類未到期的持有至到期投資若占其出售或重新分類前的總額較大時，應(yīng)當將其剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整會計年度內(nèi)不得再將其劃分為持有至到期投資。（四）企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金融較大時，且屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。　?。ǘ┢髽I(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。五、金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負債初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。（三）不屬于貸款和應(yīng)收款項的資產(chǎn)1．準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn)；2．初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；3．初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；4．因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。例如：商業(yè)銀行貸出款項；商業(yè)購入貸款；商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券、票據(jù)；工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。本例中，該銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會重復發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起，因而不會影響到對其他持有至到期投資的分類。綜合考慮上述因素，該銀行認為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風險?！　?007年初，美國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴重下滑?！　　纠?005年7月，某銀行支付1990萬美元從市場上以折價方式購入一批美國甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，%，債券面值為2000萬美元。　?。?）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售?！　。?）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅