【正文】 程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 　　接受投資　　按照評估價值確定 　　盤盈　　按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定 　　外購的存貨`　　☆ 買價+稅費+其他相關(guān)費用　?。?）購買價款：發(fā)票中的金額；　?。?）相關(guān)稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；　?。?）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用：包括運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。 3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額　　　　2008005日購入材料10004620　　　　8日生產(chǎn)領(lǐng)用　　800　　　15日購進(jìn)材料10004430　　　　20日管理部門領(lǐng)用　　500　　　　　發(fā)出材料的成本是：　　：　?。?00+*600）+（*400+*100）=5863　　：　?。?00+4620+4430）/2200=　　*1300=5824　?。骸　。?00+4620）/1200= 　　*800=3616　?。?00+46203616+4430）/1400= *500=2225　　（二）賬務(wù)處理　　、使用　　借：生產(chǎn)成本　　　　制造費用　　　　在建工程　　　　管理費用　　　　貸：原材料　　　　　　周轉(zhuǎn)材料　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫存商品　　　　　　原材料第四節(jié)　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理 　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、固定資產(chǎn)的核算　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算　　三、無形資產(chǎn)核算　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度增設(shè)科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊累計攤銷　固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費用）構(gòu)成 自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 無形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。 　　各項資產(chǎn)核算的共性問題　　　　　　　　一、固定資產(chǎn)的核算　　主要內(nèi)容　　固定資產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)取得計價　　固定資產(chǎn)折舊　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)處置與報廢　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)取得的計量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量 　　外購（以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn) ）　　自建（借款費用）　　盤盈（考慮成新度）　　融資租賃　　設(shè)置的帳戶：　　工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn)　　　　【例題】2013年1月，ABC公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬元，每年利息12萬元，貸款期限2年，到期還本付息。　　1～10月，工程先后領(lǐng)用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65 800元；11月底工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。 　　　　起止時間　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！　　　〗瑁褐圃熨M用　　　　銷售費用　　　　管理費用　　　　在建工程　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：累計折舊 　　（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 　　計入長期待攤費用的包括：　　已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出　　固定資產(chǎn)的大修理支出　　　?。?）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上； 　　　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。 　　　　（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。 　　　　（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 　　二、無形資產(chǎn)的核算　　概念　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)取得核算　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 　　　　，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 　 　?。ǘo形資產(chǎn)攤銷　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 　　三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算　　概念　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 　?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)計量　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 　　　　：　　自行營造的林木類：造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。　?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。 　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量?！　。瑧?yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。　　借：應(yīng)收利息　　　　貸：投資收益　　　　長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 　　　　在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)?！　〗瑁恒y行存款　　　　貸：短期投資/長期股權(quán)（債券）投資　　　　　　投資收益 　　　　稅法相關(guān)規(guī)定　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 　　　　，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?　　　　，無法追償?shù)摹?　　應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項?！　。ㄈ┩顿Y資產(chǎn)持有損失　　，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 　　　　，減除可收回的金額后確認(rèn)的 ： 　　　?。?）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 　　　?。?）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 　　　?。?）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！　《?、資產(chǎn)處置損失　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 　　稅法相關(guān)規(guī)定 　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 　　下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：　　，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；　?。弧　?；　　；　　，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?！　∝?fù)債的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會計準(zhǔn)則的第四十五條—第五十二條，共八條?！　】梢詮囊韵氯齻€方面來理解負(fù)債的定義：　　負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)　?。?）負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè) 　　將來履行義務(wù)時可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。）”前者不計入負(fù)債，后者可以計入負(fù)債。　　預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項將產(chǎn)生的負(fù)債不算。　　標(biāo)準(zhǔn)： 在1年（12個月）和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。　?。ǘ┚唧w內(nèi)容　　短期借款　?。?）定義　　短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款?！　、短期借款的利息全部計入財務(wù)費用科目，不存在資本化的問題。合同約定按季付息，到期一次還本。到期如不能歸還本息按天計算罰息?！　?yīng)付及預(yù)收款　　（1）應(yīng)付款　　怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ?　　與采購活動接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計入“應(yīng)付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計入“應(yīng)付賬款”。 ）　　例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗收入庫，貨款及增值稅額尚未支付。會計處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　31 216　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 184　　　　貸：應(yīng)付賬款——紅星公司　　　　　　　　　 5100　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1300　　例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對方部分押金，同時將逾期未退還的包裝物押金沒收。 　　b、銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目?！　、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補付的余款107 000元。 　　　　問題解答：　　必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個往來賬，便于查賬；　　可能性——從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。 ）　　涉稅問題:稅務(wù)檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上?！　?yīng)付職工薪酬　　應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。在實務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。（這一點在計算個人所得稅時必須注意）　　小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算）： 　?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼　?。?）職工福利費　?。?）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工 　　傷保險費和生育保險費等社會?！　。?）住房公積金　　（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費　?。?）非貨幣性福利　　（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償　?。?）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。 　　《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》　?。?990年國家統(tǒng)計局令第1號）　　應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本?！　∑渌毠ば匠辏ê蚪獬c職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益?！　　　》峙涔べY：　　借：生產(chǎn)成本*　　　　制造費用*　　　　在建工程*　　　　無形資產(chǎn)*　　　　管理費用　　　　銷售費用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　涉稅問題：　　怎樣理解“合理的工資薪金”？　　文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》　?。▏惡?009］3號）　　工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等，是計提工資附加費的基數(shù)。　　資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時無需做納稅調(diào)整?！　栴}二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費而是　　計入工資總額：　　按月支付的住房、交通、車改、通 　　訊、午餐費等貨幣性補貼。該產(chǎn)品的售價為每臺9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%?！　」緵Q定發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：生產(chǎn)成本　　 368 550　　　　管理費用　　 157 950　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　實際發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 450 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）76 500　　借：主營業(yè)務(wù)成本　 300 000　　　　貸：庫存商品　　　　 300 000　　企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的　?。ǚ謨煞N情況處理） ：　　如果是企業(yè)用以前購進(jìn)的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行會計處理，但注意兩點：　　一是公允價值應(yīng)按購進(jìn)價計算，二是增值稅按“進(jìn)項轉(zhuǎn)出”處理（不做銷項稅額）。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。　　電暖器的售價金額=85500+15500=42500+7500=50000（元）　　電暖氣的進(jìn)項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）　　購買電暖器時：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5