【文章內(nèi)容簡介】 續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　?yīng)向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理?！　、谠履?，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：　　——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實際成本和計劃成本分別匯總?！　〗瑁涸牧希ㄖ苻D(zhuǎn)材料）（計劃成本）　　　　材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）　　　　貸：材料采購　　　　　　——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證　　借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計劃成本）　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務(wù)處理?！　、鄄牧喜少徠谀┙璺接囝~，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本?！　。?）在途物資（1402）　　本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本?！　⌒∑髽I(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。　　【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算?！　、傩∑髽I(yè)外購材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！　〔牧弦呀?jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　?yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。　?、谠履?，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總：　　——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)當(dāng)按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。　　——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務(wù)處理。　?、墼谕疚镔Y期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。　　【例題3綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，2013年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40 000元，增值稅額為6 800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）?！　〖灼髽I(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　承【例題3】，如果購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。　　甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下賬務(wù)處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　在上述材料到達(dá)入庫時，進行如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000　　承【例題3】，如果購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為38 000元?！　〖灼髽I(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　38 000　　4月初將上述會計分錄原賬沖回：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　38 000　　在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　　　通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。　　經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等?！　∑髽I(yè)委托加工物資（1408）　　本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細(xì)核算?！　、侔l(fā)出委托加工的物資材料時　　借：委托加工物資（實際成本）　　　　貸：原材料　　按照計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價?！　、谥Ц哆\輸費、加工費　　借：委托加工物資　　　　貸：銀行存款　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　需要繳納消費稅的　　——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本　　借：委托加工物資　　　　貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）　　　　　　——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）　　③加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資　　借：庫存商品（原材料）　　　　貸：委托加工物資　?、懿捎糜媱澇杀净蚴蹆r核算的　　借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價）　　　　材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）　　　　貸：委托加工物資（實際成本）　　　　　　商品進銷差價（通常應(yīng)當(dāng)在貸方）　　采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M銷差價?！　、菸屑庸の镔Y期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本?！　?，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定?！　。号c勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用?！　　跋男陨镔Y產(chǎn)”（1421）科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)　　自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：　　（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用?！　。?）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用?！　。?）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。　?。?）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。　　，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定?！　。ǘ┐尕浀陌l(fā)出　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。　　對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本?！　τ谥苻D(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記?！　τ谝咽鄞尕?，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本?！　。ㄈ┐尕浀某杀竞怂恪　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法?！　⌒∑髽I(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集?！　。?）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本?！　。?）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本?！　。?）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本?！　。ㄋ模┐尕浀臍p及盤盈盤虧　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。　　盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出?！　?存貨盤盈存貨盤虧、毀損借：原材料等　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢　　貸：營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　貸：原材料借：其他應(yīng)收款（銀行存款）（責(zé)任人賠償?shù)龋　I業(yè)外支出　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　?。ㄎ澹齑嫔唐返暮怂阋?guī)定　　（1405）　　本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?！　〗邮軄砹霞庸ぶ圃斓拇破泛蜑橥鈫挝患庸ば蘩淼拇奁?，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算?！　】梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。　　已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算?！　⌒∑髽I(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目?！　⌒∑髽I(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算?！　。?407）　　本科目核算小企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細(xì)核算。　?。?）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額，貸記本科目?！　〗瑁簬齑嫔唐?（售價）　　貸：銀行存款（委托加工物資）（進價）　　商品進銷差價（倒擠差額，通常應(yīng)當(dāng)在貸方）　　（2）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價　　借：商品進銷差價　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價，按照以下公式計算：　　商品進銷差價率＝[月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額/（“庫存商品”科目月末借方余額＋本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）]100%　　本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價＝本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額商品進銷差價率　　小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M銷差價。　　年度終了，應(yīng)對商品進銷差價進行復(fù)核調(diào)整?！　嬁颇哭D(zhuǎn)換對照表　　 小企業(yè)會計制度會計科目*小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目轉(zhuǎn)換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱　　　一、資產(chǎn)類　　一、資產(chǎn)類　　　　111401材料采購　111201在途物資121402在途物資　121211材料131403原材料　　　　　　141404材料成本差異　131231低值易耗品181411周轉(zhuǎn)材料　141243庫存商品151405庫存商品　151244商品進銷差價161407商品進銷差價　161251委托加工物資171408委托加工物資　171261委托代銷商品　　　　181281存貨跌價準(zhǔn)備　　　　191301待攤費用　　　　　　　191421消耗性生物資產(chǎn)　　　【注】在小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，取消了存貨跌價準(zhǔn)備。此外，待攤費用的科目也被取消了。因此流動資產(chǎn)下不再有待攤費用了?！　⌒∑髽I(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。第二節(jié)　長期投資 　　一、長期債券投資　　長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期債券投資”（1501）科目來進行核算，并應(yīng)按照債券種