【正文】 0（萬元），可變現(xiàn)凈值為1 620萬元，賬面價值為1 260萬元。計稅基礎為1 800萬元。應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=（1 8001 260）25%= 135（萬元），因個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=18025%=45（萬元），應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)余額=13545=90（萬元），合并報表中調(diào)整分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 110 貸：未分配利潤——年初 110借：所得稅費用 20 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20【例題4 單選題】甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，對上述交易進行抵消后，2013年12月31日在合并財務報表層面因該業(yè)務應列示的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。 【答案】D【解析】2013年12月31日剩余存貨在合并財務報表層面的成本=100060%=600（萬元），因可變現(xiàn)凈值為500萬元，所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=160060%=960（萬元），因該事項應列示的遞延所得稅資產(chǎn)=（960500）25%=115（萬元）。第七節(jié) 內(nèi)部債權債務的合并處理一、內(nèi)部債權債務項目本身的抵消在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵消處理的內(nèi)部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)；（3）預付賬款與預收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應付債券；（5）應收股利與應付股利；（6）其他應收款與其他應付款。抵消分錄為：借：債務類項目 貸：債權類項目二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵消企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務報表時，應當在抵消內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權債務的同時，將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵消。應編制的抵消分錄為：借：投資收益 貸：財務費用（在建工程等）三、內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵消在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內(nèi)部應收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消。其抵消程序如下：首先抵消壞賬準備的期初數(shù)，抵消分錄為：借：應收賬款——壞賬準備 貸：未分配利潤——年初然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵消，抵消分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應收賬款——壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款——壞賬準備 具體做法是：先抵期初數(shù)，然后抵消期初數(shù)與期末數(shù)的差額。四、內(nèi)部應收款項相關所得稅會計的合并抵銷處理首先抵消期初壞賬準備對遞延所得稅的影響借：未分配利潤—年初（期初壞賬準備余額所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額所得稅稅率若壞賬準備期末余額大于期初余額借：所得稅費用（壞賬準備增加額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用（壞賬準備減少額所得稅稅率）【例題5】P公司2012年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應收賬款為475萬元，壞賬準備余額為25萬元。假定P公司2012年系首次編制合并財務報表。【答案】抵消分錄為：借：應付賬款 500 貸：應收賬款 500 借：應收賬款——壞賬準備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 連續(xù)編制合并財務報表情況：（1）若P公司2013年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應收賬款仍為475萬元，壞賬準備余額仍為25萬元。 抵消分錄為：借：應付賬款 500 貸：應收賬款 500 借：應收賬款——壞賬準備 25 貸：未分配利潤——年初 25借：未分配利潤—年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）若P公司2013年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應收賬款為570萬元，壞賬準備余額為30萬元。 借：應付賬款 600 貸：應收賬款 600 借：應收賬款——壞賬準備 25 貸：未分配利潤——年初 25 借：應收賬款——壞賬準備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5應抵消遞延所得稅資產(chǎn)余額=3025%=（萬元）借：未分配利潤—年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）若P公司2013年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應收賬款項目為380萬元，壞賬準備賬戶期末余額為20萬元。 借：應付賬款 400 貸：應收賬款 400 借：應收賬款——壞賬準備 25 貸：未分配利潤——年初 25 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：應收賬款——壞賬準備 5應抵消遞延所得稅資產(chǎn)余額=2025%=5（萬元）借：未分配利潤—年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 （4）若P公司2013年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應收賬款項目為0。抵消分錄為：借：應收賬款——壞賬準備 25 貸：未分配利潤——年初 25借：資產(chǎn)減值損失 25 貸：應收賬款——壞賬準備 25應抵消遞延所得稅資產(chǎn)余額為0借：未分配利潤——年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 第八節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理一、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消（一）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：未分配利潤——年初 貸：固定資產(chǎn)——原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（二）將期初累計多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)——累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤——年初（三）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)——原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤），另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)——原價（四）將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)——累計折舊（本期多提折舊） 貸：管理費用二、發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消將上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)——原價”項目和“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。（一）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：未分配利潤——年初 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（二）將期初累計多提折舊抵消借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤——年初（三）將本期多提折舊抵消借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費用【教材例2521】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為1 280萬元的某廠房，以1 500萬元的價格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)收益220萬元，并列示與其個別利潤表之中。B公司以1 500萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價入賬，并列示其個別資產(chǎn)負債表之中。在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，A公司因交易實現(xiàn)營業(yè)外收入220萬元。編制合并財務報表時，甲公司必須將因該固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)原值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵消。其抵消分錄如下：借：營業(yè)外收入 220 貸：固定資產(chǎn)——原價 220通過上述抵消處理后，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的損益予以抵消，該廠房的原價通過抵消處理后調(diào)整為1 280萬元?！窘滩睦?522】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于201年12月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元，B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。此時，與一般的內(nèi)部商品交易的抵消處理相似，編制合并財務報表時，甲公司應當將該產(chǎn)品的銷售收入1 680萬元及其銷售成本1 200萬元，以及Ｂ公司固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益480萬元（1 6801 200）予以抵消。在合并工作底稿中應進行如下抵消處理：借：營業(yè)收入 1 680 貸：營業(yè)成本 1 200 固定資產(chǎn)——原價 480【教材例2523】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于201年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當年按12個月計提折舊。甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵消處理：（1）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。本例中，A公司因該內(nèi)部交易確認銷售收入1 680萬元，結轉(zhuǎn)銷售成本1 200萬元；B公司該固定資產(chǎn)的原價為1 680萬元，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為480萬元（1 6801 200）。在合并工作底稿中應進行如下抵消處理：借：營業(yè)收入 1 680 貸：營業(yè)成本 1 200