【正文】 本例中，A公司因該內(nèi)部交易確認(rèn)銷售收入1 680萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 200萬元；B公司該固定資產(chǎn)的原價為1 680萬元，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為480萬元（1 6801 200）。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個月計提折舊。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：借：營業(yè)收入 1 680 貸：營業(yè)成本 1 200 固定資產(chǎn)——原價 480【教材例2523】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于201年12月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元，B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。其抵消分錄如下：借：營業(yè)外收入 220 貸：固定資產(chǎn)——原價 220通過上述抵消處理后，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的損益予以抵消，該廠房的原價通過抵消處理后調(diào)整為1 280萬元。在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，A公司因交易實現(xiàn)營業(yè)外收入220萬元。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)收益220萬元，并列示與其個別利潤表之中。（一）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：未分配利潤——年初 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（二）將期初累計多提折舊抵消借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤——年初（三）將本期多提折舊抵消借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費用【教材例2521】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個子公司。 借：應(yīng)付賬款 400 貸：應(yīng)收賬款 400 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤——年初 25 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)余額=2025%=5（萬元）借：未分配利潤—年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 （4）若P公司2013年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項目為0。 抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤——年初 25借：未分配利潤—年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）若P公司2013年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬元。假定P公司2012年系首次編制合并財務(wù)報表。即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 具體做法是：先抵期初數(shù)，然后抵消期初數(shù)與期末數(shù)的差額。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵消內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵消。第七節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵消在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。不考慮其他因素，對上述交易進(jìn)行抵消后，2013年12月31日在合并財務(wù)報表層面因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。單選題】甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。計稅基礎(chǔ)為1 800萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1 800萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬元，A公司本期期末對該內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備180萬元。甲公司本期向A公司銷售商品3 000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2 100萬元。A公司期末對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備160萬元。甲公司在編制本期合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（1）借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 160 貸：未分配利潤——年初 160（2）借：未分配利潤——年初 600 貸：存貨 600【提示】上述的（2）可以拆成大家熟悉的兩筆分錄：借：未分配利潤——年初 600 貸：營業(yè)成本 600借：營業(yè)成本 600 貸：存貨 600（3）借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440合并報表中存貨成本為1 400萬元，可變現(xiàn)凈值為1 200萬元，賬面價值為1 200萬元。而對于本期計提的640萬元存貨跌價準(zhǔn)備，其中440萬元是相對上期計提存貨跌價準(zhǔn)備后存貨凈額與甲公司該內(nèi)部銷售商品的銷售成本之間的差額計提的，而另外200萬元則相對甲公司該內(nèi)部銷售商品的銷售成本與其可變現(xiàn)凈值之間的差額計提的。上期計提的部分，在編制上期合并財務(wù)報表時已將其與相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失相抵消，從而影響到本期的“未分配利潤——年初”項目。本例中，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值有上期期末的1 840萬元降至1 200萬元，既低于A公司從甲公司購買時的取得成本，也低于抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額（即甲公司銷售該商品的成本1 400萬元）。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨?！窘滩睦?514】接【教材例2512】，甲公司與A公司之間內(nèi)部銷售情況、內(nèi)部銷售及存貨跌價準(zhǔn)備的抵消處理見【教材例2512】。在編制本期合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：（1）將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵消：借：營業(yè)收入 2 000 貸：營業(yè)成本 2 000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消：借：營業(yè)成本 600 貸：存貨 600（3）將A公司本期計提的存貨減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的部分抵消：借：存貨 600 貸：資產(chǎn)減值損失 600合并報表中存貨成本為1 400萬元，可變現(xiàn)凈值為1 320萬元，賬面價值為1 320萬元。在A公司本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備680萬元中，其中的600萬元是相對于A公司取得成本（2 000萬元）高于甲公司銷售該商品的取得成本（1 400萬元）部分計提的，另外80萬元則是相對于甲公司銷售該商品的取得成本（1 400萬元）高于其可變現(xiàn)凈值（1 320萬元）的部分計提的。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備680萬元。甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元，并以此在其個別利潤表中列示。此時，在編制本期合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（1）將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵消：借：營業(yè)收入 2 000 貸：營業(yè)成本 2 000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消：借：營業(yè)成本 600 貸：存貨 600（3）將A公司本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備抵消：借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 160 貸：資產(chǎn)減值損失 160合并報表中存貨成本為1 400萬元，可變現(xiàn)凈值為1 840萬元，賬面價值為1 400萬元。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備160萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。此時，編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（1）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：未分配利潤——年初 600 貸：營業(yè)成本 600（2）抵消本期內(nèi)部銷售收入： 借：營業(yè)收入 6 000 貸：營業(yè)成本 6 000（3）抵消期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：營業(yè)成本 1 050 貸：存貨 1 050（3 50030%）合并報表中存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為1 050萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=1 05025%=（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 貸：未分配利潤—年初 150借：遞延所得稅資產(chǎn) （） 貸：所得稅費用 第六節(jié) 內(nèi)部商品交易的合并處理三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理【教材例2512】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元；A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。本期甲公司個別財務(wù)報表中向A公司銷售商品取得銷售收入6 000萬元，銷售成本為4 200萬元，甲公司銷售毛利率與上期相同，為30%。A公司在本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表中。借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用或作相反分錄。合并財務(wù)報表中存貨計稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本。注：合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失或做相反分錄。毛利率=（銷售收入銷售成本）247。抵消分錄中的“未分配利潤——年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。A公司本期從甲公司購入的商品本期均未實現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。第六節(jié) 內(nèi)部商品交易的合并處理一、不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消【教材例257】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。下列各項關(guān)于甲公司200年度和201年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有