【正文】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 。（15）借：營業(yè)收入 300　　　　貸：營業(yè)成本 270　　　　　　固定資產(chǎn)——原價 30該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)交易時間為207年1月l日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。因此，對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費抵銷時，應(yīng)按當(dāng)期多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目（為便于理解；本節(jié)有關(guān)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計提的折舊費的抵銷，均假定該固定資產(chǎn)為購買企業(yè)的管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費用”項目進(jìn)行抵銷）。（2）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊（或少計提的折舊費和累計折舊）予以抵銷。由于購買企業(yè)是以該固定資產(chǎn)的取得成本作為原價計提折舊；取得成本中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計提的折舊費要大于不包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時計提的折舊費，因此還必須將當(dāng)期多計提的折舊額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費中予以抵銷。在這種情況下，購買企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付的價款作為該固定資產(chǎn)的原價列示，因此首先就必須將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。固定資產(chǎn)在使用過程中是通過折舊的方式將其價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值之中，由于固定資產(chǎn)按原價計提折舊，在固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，每期計提的折舊費中也必然包含著未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)每期計提的折舊費進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。與存貨的情況不同，固定資產(chǎn)的使用壽命較長，往往要跨越幾個會計年度。在第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團內(nèi)部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生得比較多，也比較普遍。對于企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型：第一種類型是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；此外，還有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。即按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。因此，上期編制合并財務(wù)報表時抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，也對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響，本期編制合并財務(wù)報表時必須在合并母子公司期初未分配利潤的基礎(chǔ)上，將上期抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。但在上期內(nèi)部購進(jìn)并形成期末存貨的情況下，在編制合并財務(wù)報表進(jìn)行抵銷處理時，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，直接影響上期合并財務(wù)報表中合并凈利潤金額的減少，最終影響合并所有者權(quán)益變動表中期末未分配利潤的金額的減少。　　在編制207年合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（12）借：營業(yè)收入 1 000　　貸：營業(yè)成本 1000（13）借：營業(yè)成本 200貸：存貨 200（14）同時，確認(rèn)該存貨可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響200X25%=50（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 50　 　貸：所得稅費用 50其合并工作底稿如表34一4?！　　纠?4－5】S公司207年利潤表中的營業(yè)收入中有1000萬元系向P公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。編制抵銷分錄時，按照集團內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收人，借記“營業(yè)收入”項目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照當(dāng)期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。正是從這一意義上來說，將期末存貨價值中包括的這部分銷售企業(yè)作為利潤確認(rèn)的部分，稱之為未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。對于期末存貨價值中包括的這部分銷售毛利，從企業(yè)集團整體來看，并不是真正實現(xiàn)的利潤。在內(nèi)部購銷活動中，銷售企業(yè)將集團內(nèi)部銷售作為收入確認(rèn)并計算銷售利潤。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。對此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（9）借：預(yù)收款項 100　　貸：預(yù)付款項 100將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（10）借：應(yīng)付票據(jù) 400　　貸：應(yīng)收票據(jù) 400將持有至至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（11）借：應(yīng)付債券 200　　貸：持有至到期投資 200其合并工作底稿如表34一4。其抵銷分錄與第二期編制的抵銷分錄相同?！　≡诘谌诰幹坪喜⒇攧?wù)報表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。為此，編制合并財務(wù)報表時，必須將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷而抵銷的資產(chǎn)減值損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。由于利潤表和所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)濟成果及其分配情況的財務(wù)報表，其上期期末未分配利潤就是本期所有者權(quán)益變動表期初未分配利潤（假定不存在會計政策變更和前期差錯更正的情況）。S公司207年個別資產(chǎn)負(fù)債表（表34—3）中應(yīng)付賬款500萬元（假定不含增值稅，下同）系207年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目?！　　　。?）初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理　　在應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。但從企業(yè)集團整體角度來看，它只是內(nèi)部資金運動，既不能增加企業(yè)集團的資產(chǎn)，也不能增加負(fù)債。2 535(5)1 675860其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(4)6075135(5)7560盈余公積1 1001 (5)1001 未分配利潤1 (3)480(2)300(1)51 (5)84(12)1000(15)300(21)3 500(13)200(20)1(22)20(23)(23)0(8)(19)(12)1 000(15)270(21)3 500(17)10(22)20(7)25(18)10(23)100(23)600(13)84(14)50(16)55674(23)1 少數(shù)股東權(quán)益(5)(5)所有者權(quán)益合計7 0004803 975510011 9 5 6746158 負(fù)債和所有者權(quán)益總計15 6004805 960510021 10 5 61517 項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方（現(xiàn)金流量表項目）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金7 7955 99013 785(25)3 600(26)3009885收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計7 7955 99013 7853 9009885購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1 4203 2704 690(25)3 6001 090支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金1 1002501 3501 350支付的各項稅費1 8207582 5782 578支付其他與經(jīng)營流動有關(guān)的現(xiàn)金45226767經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計4 3854 3008 6853 6005 085經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額3 4101 6905 1003 6003 9004 800投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金500500(24)5000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額120120(27)1200處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方投資活動現(xiàn)金流入小計6206206200購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金9308001 730(26)300(27)1201 310投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額3 0003 000(28)3 002 700支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計3 9308004 7307204 010投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額－3 310－800－4 110720－4 010籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金2 1006902 790(24)5002 290其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤120支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計2 1006902 7905002 290籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2 1006902 790500