【文章內(nèi)容簡介】 。因此，編制合并財務報表時，應當在母公司與子公司財務報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷。子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作為“少數(shù)股東權益”處理。在合并資產(chǎn)負債表中，“少數(shù)股東權益”項目應當在”所有者權益”項目下單獨列示?！纠?4一2】沿用【例34－1】，經(jīng)過上述調(diào)整，（投資成本3000萬元＋），S公司經(jīng)調(diào)整的20X7年12月31日股東權益總額為3859萬元，具體調(diào)整如下：股東權益賬面余額3975萬元調(diào)整前未分配利潤300萬元+（調(diào)整后凈利潤784萬元分配的現(xiàn)金股利600萬元按調(diào)整前凈利潤計提的盈余公積100萬元）+A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元=3675萬元+84萬元+100萬元=3859萬元（增加分段）S公司股東權益中20%的部分，（股東權益調(diào)整后余額3859萬元X20%）屬于少數(shù)股東權益，在抵銷處理時應作為少數(shù)股東權益處理。在合并工作底稿中抵銷分錄如下：（5）借：股本 2 000　　　　 資本公積——年初 1 600　　　 　　　 　 ——本年 75　　　 盈余公積——年初 0　　　　　　　 ——本年 100　　　 未分配利潤——年末 84 商譽 120 貸：長期股權投資 3 　　 少數(shù)股東權益 需要說明的是：一是商譽金額應根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定確定，本例中商譽120萬元=P公司購買日（20X7年1月1日）支付的合并成本3000（購買日S公司的所有者權益總額3 500萬元+S公司固定資產(chǎn)公允價值增加額100萬元）X80%二是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。同時，《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，企業(yè)股權收購時，收購方取得的股權（即對子公司的長期股權投資）的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，即意味著對子公司的長期股權投資在初始確認時與其計稅基礎不存在差異，而商譽作為長期股權投資成本的組成部分，也不存在暫時性差異，因此，在商譽不發(fā)生減值的期間，企業(yè)不需要對其確認遞延所得稅影響?！　∑浜喜⒐ぷ鞯赘迦绫?4一4。合并報表準則規(guī)定，子公司持有母公司的長期股權投資、子公司相互之間持有的長期股權投資，也應當比照上述母公司對子公司的股權投資的抵銷方法采用通常所說的交互分配法進行抵銷處理。54 / 54表34－1 P公司備查簿 207年1月1日 單位：萬元項目賬目價值公允價值公允價值與賬面價值的差額合并報表調(diào)整余額備注S公司流動資產(chǎn)3 9003 9000流動資產(chǎn)2 0002 100100其中：固定資產(chǎn)－A辦公樓600700100（1）595該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計提折舊資產(chǎn)總計5 9006 000100流動負債150015000非流動負債9009000負債總計240024000股本2 0002 0000資本公積1 5001 600100* A辦公樓公允價值與賬面價值的差額盈余公積000未公配利潤000股東權益總計3 5003 600100負債和股東權益總計5 9006 000100*注：100萬元為在購買日S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額。表34－2 資產(chǎn)負債表（簡表）會企01表編制單位：P公司 207年31日 單位：萬元資產(chǎn)其末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1 0003 000應付票據(jù)1 0001 000應收票據(jù)1 4001 000應付賬款3 0002 000其中：應收S公司票據(jù)400預收款項200300應收賬款1 8001 300其中：預收S公司賬款100其中：應收S公司賬款475應付職工薪酬1 0002 100預付款項770應交稅費8001 000存貨1 0003 800流動負債合計6 0006 400 其中：向S公司購入存貨1 000非流動負債： 流動資產(chǎn)合計5 9709 100長期借款2 0002 000 非流動資產(chǎn)：應付債券600600 持有至到期投資200200非流動負債合計2 6002 600 其中：持有S公司債券200200負債合計8 6009 000 長期股權投資4 7001 700所有者權益（或股東權益）： 其中：對S公司投資3 000實收資本（或股本）4 0004 000 固定資產(chǎn)4 1003 300資本公積800800 其中：向S公司購入固定資產(chǎn)200盈余公積732 無形資產(chǎn)700未分配利潤468 遞延所得稅資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計96305 900所有者權益合計7 0006 000 資產(chǎn)總計15 60015 000負債和所有者權益總計15 60015 000表34－3 資產(chǎn)負債表（簡表）會企01表編制單位：S公司 207年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金500300應付票據(jù)400300應付票據(jù)300100其中：應付票據(jù)－P公司400應收賬款760600應付賬款500600預付款項400其中：應付P公司賬款500其中：預付P公司賬款100預收款項50存貨1 1002 900應付職工薪酬100350流動資產(chǎn)合計3 0603 900應交稅費60200非流動資產(chǎn)：流動負債合計1 0601 500可供出售金融資產(chǎn)800700非流動負債：持有至到期投資長期借款700700長期股權投資應付債券200200固定資產(chǎn)2 1001 300其中：應付債券－P公司200200遞延所得稅負債25其中：向P公司購入固定資產(chǎn)108非流動負債合計925900無形資產(chǎn)負債合計19852400非流動資產(chǎn)合計2 9002 000股東權益：股本2 0002 000資本公積15751500其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動75盈余公積1000未分配利潤3000股東權益合計39753 500資產(chǎn)總計5 9605 900負債和股東權益總計5 9605 900表34－4 合并工作底稿207年 單位：萬元項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方（利潤表項目）營業(yè)收入8700614014840（12）1000（15）300(21)350010040營業(yè)成本442545708995(13)200(12)1000(15)270(21)35004425營業(yè)稅金及附加300125425425銷售費用15102525管理費用10062(1)5167(20)1(17)10158財務費用30040340(22)20320資產(chǎn)減值損失2525（7）250投資收益500(3)480(2) ( (22)20 (23)0營業(yè)利潤40354801333548254687營業(yè)外支出1010(18)100利潤總額40254801333548354687所得稅費用10003331333(8) (19)( (14)50 (16)5凈利潤3025480100054890少數(shù)股東損益(23)歸屬于母公司所有者的凈利潤其他綜合收益7575項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方綜合收益總額3025480107554890歸屬于母公司所有者的綜合收益總額歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額（所有者權益變動表項目）未分配利潤——年初4680468(23)0468歸屬于母公司所有者的凈利潤利潤分配700(23)100(23)600未分配利潤——年末4803005(5)84(23)845674歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤——年初少數(shù)股東損益對少數(shù)股東的利潤分配120歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤——年末資本公積——年初80015001002400(5)1600800可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額7575(5)75(29)6060權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響(4)6060(29)600資本公積——年末8006015751002535173560860盈余公積——年初7320732(5)0732提取盈余公積100(23)100項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權益合并