【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在”所有者權(quán)益”項(xiàng)目下單獨(dú)列示?！纠?4一2】沿用【例34－1】，經(jīng)過上述調(diào)整，（投資成本3000萬元＋），S公司經(jīng)調(diào)整的20X7年12月31日股東權(quán)益總額為3859萬元，具體調(diào)整如下：股東權(quán)益賬面余額3975萬元調(diào)整前未分配利潤(rùn)300萬元+（調(diào)整后凈利潤(rùn)784萬元分配的現(xiàn)金股利600萬元按調(diào)整前凈利潤(rùn)計(jì)提的盈余公積100萬元）+A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元=3675萬元+84萬元+100萬元=3859萬元（增加分段）S公司股東權(quán)益中20%的部分，（股東權(quán)益調(diào)整后余額3859萬元X20%）屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在合并工作底稿中抵銷分錄如下：（5）借：股本 2 000　　　　 資本公積——年初 1 600　　　 　　　 　 ——本年 75　　　 盈余公積——年初 0　　　　　　　 ——本年 100　　　 未分配利潤(rùn)——年末 84 商譽(yù) 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 　　 少數(shù)股東權(quán)益 需要說明的是：一是商譽(yù)金額應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定確定，本例中商譽(yù)120萬元=P公司購買日（20X7年1月1日）支付的合并成本3000（購買日S公司的所有者權(quán)益總額3 500萬元+S公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額100萬元）X80%二是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購時(shí)，收購方取得的股權(quán)（即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即意味著對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時(shí)與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，而商譽(yù)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的組成部分，也不存在暫時(shí)性差異，因此，在商譽(yù)不發(fā)生減值的期間，企業(yè)不需要對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅影響。　　其合并工作底稿如表34一4。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法采用通常所說的交互分配法進(jìn)行抵銷處理。54 / 54表34－1 P公司備查簿 207年1月1日 單位：萬元項(xiàng)目賬目?jī)r(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額合并報(bào)表調(diào)整余額備注S公司流動(dòng)資產(chǎn)3 9003 9000流動(dòng)資產(chǎn)2 0002 100100其中：固定資產(chǎn)－A辦公樓600700100（1）595該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊資產(chǎn)總計(jì)5 9006 000100流動(dòng)負(fù)債150015000非流動(dòng)負(fù)債9009000負(fù)債總計(jì)240024000股本2 0002 0000資本公積1 5001 600100* A辦公樓公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額盈余公積000未公配利潤(rùn)000股東權(quán)益總計(jì)3 5003 600100負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5 9006 000100*注：100萬元為在購買日S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。表34－2 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）會(huì)企01表編制單位：P公司 207年31日 單位：萬元資產(chǎn)其末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1 0003 000應(yīng)付票據(jù)1 0001 000應(yīng)收票據(jù)1 4001 000應(yīng)付賬款3 0002 000其中：應(yīng)收S公司票據(jù)400預(yù)收款項(xiàng)200300應(yīng)收賬款1 8001 300其中：預(yù)收S公司賬款100其中：應(yīng)收S公司賬款475應(yīng)付職工薪酬1 0002 100預(yù)付款項(xiàng)770應(yīng)交稅費(fèi)8001 000存貨1 0003 800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6 0006 400 其中：向S公司購入存貨1 000非流動(dòng)負(fù)債： 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)5 9709 100長(zhǎng)期借款2 0002 000 非流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)付債券600600 持有至到期投資200200非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 6002 600 其中：持有S公司債券200200負(fù)債合計(jì)8 6009 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資4 7001 700所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 其中：對(duì)S公司投資3 000實(shí)收資本（或股本）4 0004 000 固定資產(chǎn)4 1003 300資本公積800800 其中：向S公司購入固定資產(chǎn)200盈余公積732 無形資產(chǎn)700未分配利潤(rùn)468 遞延所得稅資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)96305 900所有者權(quán)益合計(jì)7 0006 000 資產(chǎn)總計(jì)15 60015 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)15 60015 000表34－3 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）會(huì)企01表編制單位：S公司 207年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金500300應(yīng)付票據(jù)400300應(yīng)付票據(jù)300100其中：應(yīng)付票據(jù)－P公司400應(yīng)收賬款760600應(yīng)付賬款500600預(yù)付款項(xiàng)400其中：應(yīng)付P公司賬款500其中：預(yù)付P公司賬款100預(yù)收款項(xiàng)50存貨1 1002 900應(yīng)付職工薪酬100350流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3 0603 900應(yīng)交稅費(fèi)60200非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1 0601 500可供出售金融資產(chǎn)800700非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資長(zhǎng)期借款700700長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付債券200200固定資產(chǎn)2 1001 300其中：應(yīng)付債券－P公司200200遞延所得稅負(fù)債25其中：向P公司購入固定資產(chǎn)108非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)925900無形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)19852400非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2 9002 000股東權(quán)益：股本2 0002 000資本公積15751500其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)75盈余公積1000未分配利潤(rùn)3000股東權(quán)益合計(jì)39753 500資產(chǎn)總計(jì)5 9605 900負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5 9605 900表34－4 合并工作底稿207年 單位：萬元項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方借方貸方（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入8700614014840（12）1000（15）300(21)350010040營(yíng)業(yè)成本442545708995(13)200(12)1000(15)270(21)35004425營(yíng)業(yè)稅金及附加300125425425銷售費(fèi)用15102525管理費(fèi)用10062(1)5167(20)1(17)10158財(cái)務(wù)費(fèi)用30040340(22)20320資產(chǎn)減值損失2525（7）250投資收益500(3)480(2) ( (22)20 (23)0營(yíng)業(yè)利潤(rùn)40354801333548254687營(yíng)業(yè)外支出1010(18)100利潤(rùn)總額40254801333548354687所得稅費(fèi)用10003331333(8) (19)( (14)50 (16)5凈利潤(rùn)3025480100054890少數(shù)股東損益(23)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)其他綜合收益7575項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方借方貸方綜合收益總額3025480107554890歸屬于母公司所有者的綜合收益總額歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額（所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）未分配利潤(rùn)——年初4680468(23)0468歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配700(23)100(23)600未分配利潤(rùn)——年末4803005(5)84(23)845674歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤(rùn)——年初少數(shù)股東損益對(duì)少數(shù)股東的利潤(rùn)分配120歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤(rùn)——年末資本公積——年初80015001002400(5)1600800可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額7575(5)75(29)6060權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響(4)6060(29)600資本公積——年末8006015751002535173560860盈余公積——年初7320732(5)0732提取盈余公積100(23)100項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并